為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào),，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》發(fā)布的背景

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報(bào)的情形,。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報(bào),、什么時(shí)間申報(bào),、向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),，確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后,，符合自行申報(bào)條件的納稅人能夠依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規(guī)定,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》,。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》共分九條,，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的需要自行納稅申報(bào)的情形,，分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營(yíng)所得,、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,、取得境外所得、移居境外注銷中國(guó)戶籍,、非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資,、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報(bào)情形的適用對(duì)象、申報(bào)時(shí)間,、申報(bào)地點(diǎn),、需要填寫的申報(bào)表等，以及自行納稅申報(bào)的申報(bào)方式,、表證單書和《公告》的施行時(shí)間,，具體如下：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)

一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報(bào)的情形進(jìn)行了細(xì)化，分為以下四種情形：

1.納稅人從兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的,；

2.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)所得,，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費(fèi)用，再減除年度專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的,；

3.納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額,，低于依法計(jì)算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的；

4.納稅人申請(qǐng)退稅的,。

二是明確了辦理匯算清繳申報(bào)的時(shí)間,，區(qū)分有無(wú)任職、受雇單位等情形,，明確了納稅申報(bào)地點(diǎn),，如：納稅人應(yīng)當(dāng)于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。有兩處以上任職、受雇單位的,，選擇向其中一處任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒(méi)有任職,、受雇單位的,，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

（二）經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)

一是明確了需要辦理經(jīng)營(yíng)所得自行納稅申報(bào)的情形：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對(duì)企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,。

二是按照經(jīng)營(yíng)所得征收方式,，明確了經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)的期限及需要填報(bào)的申報(bào)表。即：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得的,，應(yīng)當(dāng)在月度或季度終了后15日內(nèi),，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》,，在取得所得的次年3月31日前,，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》,。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的,，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》,。

（三）取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)

《公告》區(qū)分居民個(gè)人取得綜合所得，非居民個(gè)人取得工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，納稅人（含居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，偶然所得等情形，分別規(guī)定了納稅申報(bào)時(shí)間,、地點(diǎn)及適用的申報(bào)表,。即：

1.居民個(gè)人取得綜合所得的，按照《公告》第一條辦理,。

2.非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,，納稅人應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

3.納稅人取得利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》,。

同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款,。

（四）取得境外所得的納稅申報(bào)

《公告》區(qū)分中國(guó)境內(nèi)有無(wú)任職,、受雇單位以及中國(guó)境內(nèi)有無(wú)戶籍的情形，分別明確了納稅申報(bào)的時(shí)間,、地點(diǎn),。即：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),，向中國(guó)境內(nèi)任職,、受雇單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職,、受雇單位的,，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,，選擇向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報(bào)的具體辦法,，將另行公告。

（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍的納稅申報(bào)

一是《公告》明確居民個(gè)人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送相關(guān)報(bào)表,。

二是在注銷戶籍時(shí)區(qū)分納稅人取得綜合所得,，經(jīng)營(yíng)所得，利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除等情形,，規(guī)定了納稅申報(bào)事項(xiàng)及需要填報(bào)的申報(bào)表,。分別為：

1.納稅人在申請(qǐng)注銷戶籍年度取得綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，辦理當(dāng)年綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳并分別報(bào)送相關(guān)納稅申報(bào)表,。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的,，應(yīng)當(dāng)一并辦理,。

2.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，申報(bào)當(dāng)年上述所得的完稅情況,。

3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，結(jié)清欠繳或未繳的稅款,。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，結(jié)清尚未繳納的稅款,。

4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)，需要辦理專項(xiàng)附加扣除,、依法確定的其他扣除的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)信息表。

（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資,、薪金所得的納稅申報(bào)

《公告》明確了辦理納稅申報(bào)的時(shí)間,、地點(diǎn)以及需要填報(bào)的申報(bào)表。即：非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資,、薪金所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

（七）申報(bào)方式

《公告》明確納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端,、郵寄等方式申報(bào),，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（八）其他有關(guān)問(wèn)題

《公告》明確了其他有關(guān)問(wèn)題,。一是納稅人辦理自行納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。首次申報(bào)或者個(gè)人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,，還應(yīng)報(bào)送《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》,。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣,，另行公告,。三是納稅人在辦理申報(bào)納稅時(shí)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理,。

（九）施行時(shí)間

《公告》明確了施行時(shí)間為2019年1月1日起,。

（原題為《關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀》）