為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一,、《公告》發(fā)布的背景

《中華人民共和國個人所得稅法》第十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報,、什么時間申報,、向哪個稅務(wù)機關(guān)申報，確保2019年1月1日新稅法實施后,，符合自行申報條件的納稅人能夠依法履行納稅申報義務(wù),，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》,。

二,、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》共分九條，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的需要自行納稅申報的情形,，分別明確了綜合所得匯算清繳,、經(jīng)營所得、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,、取得境外所得,、移居境外注銷中國戶籍、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資,、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報情形的適用對象,、申報時間、申報地點,、需要填寫的申報表等,，以及自行納稅申報的申報方式、表證單書和《公告》的施行時間,，具體如下：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報的情形進行了細(xì)化,，分為以下四種情形：

1.納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元的；

2.納稅人取得勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得中的一項或多項所得，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費用,，再減除年度專項扣除后的余額超過6萬元的,；

3.納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額，低于依法計算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的,；

4.納稅人申請退稅的,。

二是明確了辦理匯算清繳申報的時間，區(qū)分有無任職,、受雇單位等情形,，明確了納稅申報地點，如：納稅人應(yīng)當(dāng)于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),，向任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》,。有兩處以上任職,、受雇單位的，選擇向其中一處任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,；納稅人沒有任職、受雇單位的,，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。

（二）經(jīng)營所得的納稅申報

一是明確了需要辦理經(jīng)營所得自行納稅申報的情形：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得,；

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得,。

二是按照經(jīng)營所得征收方式,，明確了經(jīng)營所得納稅申報的期限及需要填報的申報表。即：納稅人取得經(jīng)營所得的,，應(yīng)當(dāng)在月度或季度終了后15日內(nèi),，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》,，在取得所得的次年3月31日前,，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》,。從兩處以上取得經(jīng)營所得的,，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》,。

（三）取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報

《公告》區(qū)分居民個人取得綜合所得，非居民個人取得工資薪金所得,、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得,，納稅人（含居民個人和非居民個人）取得利息、股息,、紅利所得,，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，偶然所得等情形,，分別規(guī)定了納稅申報時間,、地點及適用的申報表。即：

1.居民個人取得綜合所得的,，按照《公告》第一條辦理。

2.非居民個人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》,。非居民個人在中國境內(nèi)有兩個以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。

3.納稅人取得利息,、股息,、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得,，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,，報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》,。

同時，稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的,，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款,。

（四）取得境外所得的納稅申報

《公告》區(qū)分中國境內(nèi)有無任職、受雇單位以及中國境內(nèi)有無戶籍的情形,，分別明確了納稅申報的時間,、地點。即：居民個人從中國境外取得所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),，向中國境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》,；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的,，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,；在中國境內(nèi)沒有戶籍的,，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體辦法,，將另行公告,。

（五）因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

一是《公告》明確居民個人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,，并報送相關(guān)報表。

二是在注銷戶籍時區(qū)分納稅人取得綜合所得,，經(jīng)營所得,，利息、股息,、紅利所得,，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，未繳或者少繳稅款,，以及需要辦理專項附加扣除和依法確定的其他扣除等情形,，規(guī)定了納稅申報事項及需要填報的申報表。分別為：

1.納稅人在申請注銷戶籍年度取得綜合所得,、經(jīng)營所得的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年綜合所得,、經(jīng)營所得的匯算清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表,。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的,，應(yīng)當(dāng)一并辦理,。

2.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息,、紅利所得,，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，申報當(dāng)年上述所得的完稅情況。

3.納稅人未繳或者少繳稅款的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的,，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款,。

4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時,，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)信息表,。

（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

《公告》明確了辦理納稅申報的時間,、地點以及需要填報的申報表,。即：非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》,。

（七）申報方式

《公告》明確納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報,，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報,。

（八）其他有關(guān)問題

《公告》明確了其他有關(guān)問題,。一是納稅人辦理自行納稅申報時，應(yīng)當(dāng)一并報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料,。首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,，還應(yīng)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書,，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣,，另行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時需要享受稅收協(xié)定待遇的,，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理,。

（九）施行時間

《公告》明確了施行時間為2019年1月1日起。

（原題為《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》的解讀》）