財政部稅政司 國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善股權(quán)激勵和技術入股稅收政策答記者問
2016年9月22日 來源:稅政司
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè),、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施,促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,,9月22日,,財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號),。為使公眾全面準確了解相關政策內(nèi)容,,財政部稅政司,、國家稅務總局所得稅司有關負責人就相關問題回答了記者提問,。
1,、問:我國股權(quán)激勵總體發(fā)展情況如何?
答:我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀90年代,,直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動,。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》和2014年《上市公司實施員工持股計劃試點指導意見》的出臺,推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展,。2006年披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家,,2015年已增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關村,、東湖,、張江,、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點,2014年底試點單位初步統(tǒng)計約230家,。2016年3月1日國家出臺實施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》(財資[2016]4號),,即在上市公司和民營企業(yè)之外,,國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴大趨勢,。目前,我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵,、股權(quán)出售,、員工持股計劃等,此外還有技術成果投資入股方式,。
2,、問:我國目前股權(quán)激勵相關的稅收政策主要有哪些?
答:對于股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式,現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是:在期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時,,按照股票(股權(quán))實際購買價格與公平市場價格之間的差額,按照“工資,、薪金所得”項目,,適用3-45%的7級超額累進稅率征收個人所得稅;在個人轉(zhuǎn)讓上述股票(股權(quán))時,,對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票(股權(quán))時公平市場價格的增值部分,,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,適用20%的比例稅率征稅,。對于企業(yè)或個人以技術成果投資入股,,在投資入股環(huán)節(jié),按照技術成果評估增值額確認應稅所得,,計算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅,,同時允許在5年內(nèi)分期納稅。
現(xiàn)行有關稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術入股兩方面,,具體包括4項政策:一是對科研機構(gòu),、高校轉(zhuǎn)化職務科技成果給予個人的股權(quán)獎勵,允許個人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅,。二是對全國高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關人員的股權(quán)獎勵,,實行5年分期納稅政策,。三是2014年-2015年在中關村試點高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵,允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅,。四是企業(yè)或個人以非貨幣性資產(chǎn)(包括技術成果)投資入股,,對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。
3,、問:此次調(diào)整和完善股權(quán)激勵稅收政策的主要考慮是什么,?
答:隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲,,科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍,,與之相關的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關注的焦點。一些非上市公司為吸引人才,,也比照上市公司實施了股權(quán)激勵,。與上市公司相比,非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱,,公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大,,他們希望給予進一步稅收優(yōu)惠,包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時點,,降低適用稅率等,,以減輕稅收負擔。
為深入貫徹全國科技創(chuàng)新大會精神,,充分調(diào)動廣大科研人員的積極性,,促進國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施,使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力,,財稅部門在參考借鑒國際經(jīng)驗的基礎上,,結(jié)合我國科技成果轉(zhuǎn)化的具體情況和問題,對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策進行調(diào)整完善,。一是借鑒歐美發(fā)達國家經(jīng)驗,,將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類,在規(guī)定嚴格限制條件的前提下,,對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實施遞延納稅優(yōu)惠政策,;二是擴大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍,由高校,、科研機構(gòu),、高新技術企業(yè)等擴大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體,優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴大到股票(權(quán))期權(quán),、限制性股票等其他方式,;三是在優(yōu)惠方式上,對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策,同時降低適用稅率,。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負擔,,將進一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。
4,、問:此次調(diào)整后股權(quán)激勵稅收政策有何變化,,對納稅人稅負有怎樣的影響?
答:按照調(diào)整前的稅收政策,,企業(yè)給予員工的股票(權(quán))期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵等,,員工應在行權(quán)等環(huán)節(jié),,按照“工資薪金所得”項目,,適用3-45%的7級累進稅率征稅,;對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益,則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,,適用20%的稅率征稅,。
為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負擔,解決其當期納稅現(xiàn)金流不足問題,,此次政策調(diào)整,,一是對非上市公司符合條件的股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票,、股權(quán)獎勵,,由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅,合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅,,即納稅人在股票(權(quán))期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅,待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅,,以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題,;二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率,比原來稅負降低10-20個百分點,,有效降低納稅人稅收負擔,。上述政策進一步加大了對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度,對于激勵科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè),、增強經(jīng)濟發(fā)展活力,、促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級將發(fā)揮重要作用。
5,、問:技術成果投資入股的稅收政策是如何調(diào)整的,,有何積極意義?
答:按照現(xiàn)行稅收政策,企業(yè)或個人以技術成果投資入股,,應就評估增值部分繳納所得稅,,并允許在5年內(nèi)分期納稅。為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度,,鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉(zhuǎn)化,,此次對技術成果投資入股的稅收政策進行調(diào)整,在現(xiàn)行政策基礎上,,增加遞延納稅的政策選擇,。企業(yè)或個人選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務機關備案,,投資入股當期可暫不納稅,,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅,。同時規(guī)定,,無論投資者選擇適用哪一項政策,被投資企業(yè)均可按技術成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除,。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個人技術成果投資入股稅收負擔,,積極促進科技成果轉(zhuǎn)化。
6,、問:實施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵政策規(guī)定要“符合條件”,,請問應符合哪些條件?
答:從歐美等發(fā)達國家通行做法看,,對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵都規(guī)定了非常嚴格的條件,,目的是規(guī)范股權(quán)激勵行為,鼓勵長期投資,,防止逃漏稅款,。借鑒國際經(jīng)驗,此次出臺的稅收政策對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵規(guī)定了以下7方面的限制條件:
一是股權(quán)激勵計劃的實施主體,。參考世界各國的通行做法,,結(jié)合我國稅收優(yōu)惠政策的一般原則,規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應是境內(nèi)居民企業(yè)實施的股權(quán)激勵計劃,。
二是股權(quán)激勵計劃的審核批準,。為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的合規(guī)性,避免企業(yè)的暗箱操作,,規(guī)定股權(quán)激勵計劃必須經(jīng)公司董事會,、股東(大)會審議通過。未設立股東(大)會的國有單位,,須經(jīng)上級主管部門審核批準,。
三是激勵股權(quán)標的。為體現(xiàn)激勵對象與公司的利益相關性,激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情,,規(guī)定激勵股權(quán)標的應為本公司的股權(quán),,授予關聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時,,考慮到一些科研企事業(yè)單位存在將技術成果投資入股到其他企業(yè),,并以被投資企業(yè)股權(quán)實施股權(quán)獎勵的情況,因此規(guī)定股權(quán)獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán),。
四是激勵對象范圍,。為體現(xiàn)對企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持,避免企業(yè)將股權(quán)激勵變相為一般員工福利,,規(guī)定激勵對象應為企業(yè)的技術骨干和高級管理人員,,具體人員由公司董事會或股東(大)會決定,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%,。
五是股權(quán)持有時間,。為實現(xiàn)員工與企業(yè)長期共同發(fā)展的目標,鼓勵員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利,,而不是短期套利,,因此對股權(quán)激勵的持有時間作出限定:期權(quán)自授予日起應持有滿3年,,且自行權(quán)日起持有滿1年,;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且自限售條件解除之日起持有滿1年,;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年,。
六是行權(quán)時間。為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的約束性,,也便于稅收管理,,借鑒國際經(jīng)驗,規(guī)定股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年,。
七是股權(quán)獎勵的限制性行業(yè)范圍,。考慮到股權(quán)獎勵這一方式較為靈活,,為避免企業(yè)通過這種方式避稅,,真正體現(xiàn)對企業(yè)因科技成果轉(zhuǎn)化而實施股權(quán)獎勵的優(yōu)惠,需要對實施股權(quán)獎勵的行業(yè)范圍進行適當限制,。鑒于目前科技類企業(yè)統(tǒng)一標準難以界定,,對其審核確認較為困難,因此借鑒國際通行作法,,采取反列舉辦法,,通過負面清單方式,對住宿和餐飲、房地產(chǎn),、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè),,限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策,負面清單之外企業(yè)實施的股權(quán)獎勵則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策,。
7,、問:遞延納稅期間,實施股權(quán)激勵的企業(yè)情況發(fā)生變化,,不再“符合條件”,,稅收政策如何處理?
答:企業(yè)實施的股權(quán)激勵計劃享受遞延納稅期間,,企業(yè)有關情況發(fā)生變化,,不再符合政策文件中所列的可享受遞延納稅優(yōu)惠政策的條件第4項(激勵對象范圍)、第5項(股權(quán)持有時間)或第6項(行權(quán)時間),,該股權(quán)激勵計劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策,,稅款應及時繳清。遞延納稅期間,,企業(yè)主營業(yè)務所屬行業(yè)發(fā)生變化,,進入負面清單行業(yè)的,已經(jīng)實施的股權(quán)激勵計劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策,;自行業(yè)變化之日起新實施的股權(quán)激勵計劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策,。
8、問:股權(quán)激勵遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司,,那么上市公司股權(quán)激勵稅收政策是如何處理的,?
答:按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對個人從二級市場取得的上市公司股票,,其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實行免征個人所得稅優(yōu)惠政策,,優(yōu)惠力度是非常大的。同時,,考慮到上市公司股票流動性強,,變現(xiàn)快,因此對上市公司股權(quán)激勵不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時繳稅,,仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行,,即對其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時確認的所得,,按“工資薪金所得”項目計算應納稅款,。考慮《公司法》等相關法律對上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束,,為解決上市公司股權(quán)激勵對象繳稅在時間方面的困難,,此次政策調(diào)整進一步延長了上市公司股權(quán)激勵的納稅期限,,由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個月延長至12個月。
此外,,對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(俗稱“新三板”)掛牌公司,,考慮其屬于非上市公司,且股票變現(xiàn)能力較弱,,因此按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行,。
9、問:現(xiàn)行中關村股權(quán)獎勵遞延納稅試點政策已到期,,新政策與中關村政策如何銜接,?
答:經(jīng)國務院批準,2014-2015年在中關村試點股權(quán)獎勵遞延納稅政策,,即對高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,,給予本企業(yè)相關人員的股權(quán)獎勵,允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅,。該試點政策于2015年底到期,。此次對股權(quán)激勵稅收政策進行調(diào)整,新政策自2016年9月1日起實施,,中關村統(tǒng)一按新政策執(zhí)行,;同時,對中關村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項,,符合條件的可按新政策執(zhí)行,。
10、問:對股權(quán)激勵實施遞延納稅政策,,需要哪些征管配套措施,?
答:股權(quán)激勵遞延納稅政策將納稅環(huán)節(jié)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點,由于自然人流動性強,,稅收后續(xù)管理難度很大,對信息的時效性要求較高,,為維護國家權(quán)益,,確保稅款有效征管和入庫,將配套實施以下征管措施:一是企業(yè)實施享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵計劃,,應向主管稅務機關備案,,未經(jīng)備案,不得享受稅收優(yōu)惠政策,;二是實施股權(quán)激勵的企業(yè)應負責代扣代繳稅款并向稅務機關提供涉稅信息,,企業(yè)每年應向稅務機關報告激勵股權(quán)的持有及轉(zhuǎn)讓情況;三是加強部門協(xié)作,。工商部門與稅務部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享,,稅務部門據(jù)以做好稅款征收工作,。