關(guān)于《國家稅務(wù)總局 國土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》的解讀

一,、《公告》出臺(tái)的背景和意義

資源稅全面改革自2016年7月1日實(shí)施以來,，整體運(yùn)行平穩(wěn)，征管有序,。各地認(rèn)真落實(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅，受到礦山企業(yè)的歡迎,。同時(shí),，有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問題，主要是減稅條件較難把握,，辦理程序操作性不強(qiáng)等,。

鑒于對(duì)符合條件的衰竭期礦山、充填開采兩個(gè)減稅項(xiàng)目的認(rèn)定技術(shù)性,、專業(yè)性較強(qiáng)，為更好服務(wù)納稅人,，避免納稅爭議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),，需要國土資源部門在專業(yè)、技術(shù)等層面予以支持和協(xié)助,。為此,，國家稅務(wù)總局與國土資源部在對(duì)礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，共同制定了《國家稅務(wù)總局 國土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》(以下簡稱《公告》),。

二,、《公告》的主要內(nèi)容

(一)明確符合條件的充填開采和衰竭期礦山減稅屬于備案類減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定,，納稅人在首次享受減稅的申報(bào)階段,，附送相關(guān)材料進(jìn)行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間,，備案材料只需一次性報(bào)備,，在政策存續(xù)期可一直享受；納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí),，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。這樣可以有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)，方便稅收征管,。

(二)明確資源稅改革有關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目不得疊加適用,。納稅人同一應(yīng)稅產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)涉及兩項(xiàng)及以上資源稅備案類減免稅政策的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行,。

(三)明確充填開采的條件,。參照煤礦充填開采的定義,，對(duì)其他礦山充填開采方式進(jìn)行了明確界定?？紤]到在“三下”采礦必須經(jīng)國土資源部門批準(zhǔn),，對(duì)安全和環(huán)保要求更高，應(yīng)當(dāng)采用更為嚴(yán)格的充填開采方式,?！豆妗愤M(jìn)一步明確了充填開采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件，即：采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式,；對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填,；對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。

(四)明確充填開采的礦產(chǎn)資源銷售額或銷售量的計(jì)算方法,?？紤]到納稅人通過充填開采方式開采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源,，要求納稅人在每月申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分,，客觀上存在難度。因此,，《公告》明確納稅人每月充填開采礦產(chǎn)的減稅銷售額或銷售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量占全部儲(chǔ)量的比例進(jìn)行計(jì)算和申報(bào),，以減少征納雙方的工作量，提高政策可操作性,。

(五)明確衰竭期礦山的判定方法,。鑒于許多礦山開采歷史較長，歷經(jīng)多次擴(kuò)能改造,、資源整合或兼并重組等，原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量可能無法查找,，《公告》明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn),。剩余服務(wù)年限的計(jì)算方法，可參照煤炭資源稅的做法確定,。

同時(shí),，明確以單個(gè)礦山為單位確定衰竭期礦山?？紤]到一家采礦企業(yè)可能擁有多個(gè)自然礦山,，如以企業(yè)為單位合并計(jì)算，難以準(zhǔn)確反映每個(gè)自然礦山衰竭程度,，不符合設(shè)計(jì)衰竭期礦山減稅政策的初衷,。因此，《公告》明確規(guī)定,，衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定,。

(六)加強(qiáng)減稅后續(xù)動(dòng)態(tài)管理,。《公告》規(guī)定,，納稅人在初次申報(bào)減稅項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減稅備案后,，應(yīng)當(dāng)將備案名單公示,，并根據(jù)后續(xù)管理工作需要，可提請(qǐng)國土資源主管部門提供相關(guān)信息,，以便對(duì)有關(guān)納稅人備案的信息進(jìn)行比對(duì)和核實(shí),；國土資源主管部門予以協(xié)助支持。通過核實(shí)發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí),、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格,，并責(zé)令納稅人補(bǔ)稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項(xiàng)目的核實(shí)工作量,，也可防范虛報(bào)減稅項(xiàng)目,。

三、關(guān)于《公告》的執(zhí)行日期

《公告》自公布之日起施行,。自《公告》實(shí)施之日起,，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的備案應(yīng)當(dāng)按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理,。需要說明的是，資源稅全面改革規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策仍自2016年7月1日起施行,，納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的,，應(yīng)當(dāng)按本《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅備案事宜。