為深入貫徹黨中央,、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署,，今年以來，財政部,、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件,。為了進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題,，國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理,，供納稅人參考學習。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的,，免征增值稅。此次提高增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標準,，政策的適用對象是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下,、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人。

在政策執(zhí)行中,，以下問題納稅人經(jīng)常問,，一起來看看有沒有你關(guān)注的↓

1.小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元是超過部分納稅還是全額納稅？

答：按月納稅的小規(guī)模納稅人,，如果月銷售額超過10萬元,，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬元能否免征增值稅,？

答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人,，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元,，但季度銷售額不超過30萬元的，是可以按規(guī)定享受免稅的,。

3.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準的月（季）銷售額的口徑是什么,？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合計銷售額,，判斷是否達到免稅標準,。同時,，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的,，其銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)取得的銷售額,，免征增值稅。

4.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對象如何界定,？

答：此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準,，政策適用對象就是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人，并無其他標準,，與四部委《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的小微企業(yè)沒有對應(yīng)關(guān)系,。

5.小規(guī)模納稅人，納稅期限不同,，其享受免稅政策的效果可能存在差異,。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅？

答：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅,。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定,，納稅人一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不能變更,。這里的一個會計年度,，是指會計上所說的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思,。納稅人在每個會計年度內(nèi)的任意時間均可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出,，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,，當年12月31日前不得再次變更,。

6.納稅人季度中變更納稅期限，對享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什么影響,？

答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實際申請時間不同,，其變更后納稅期限的生效時間不同。如在季度第一個月內(nèi)申請變更納稅期限的,，可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅,；在季度第二、三個月內(nèi)申請變更納稅期限的,，申請變更的當季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報納稅,，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。

如按月申報納稅的小規(guī)模納稅人,，在季度第一個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅,，可自申請變更的當季起按季申報納稅,，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準；如在季度第二,、三個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅的,，在申請變更的當季仍按月申報納稅，適用月銷售額不超過10萬元的免稅標準,，可自下季度起按季申報納稅,，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準。

7.一個建筑企業(yè)在同一個預繳地有多個項目,，每個項目不超10萬元,，但是月總銷售額超10萬元，以哪個為標準,？

答：同一預繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的,，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過10萬元。

8.預繳地實現(xiàn)的月銷售額是扣除前還是扣除后的銷售額,？如提供建筑服務(wù),，是按總包扣除分包后的余額確認是否超過10萬元還是扣除前的金額確認？

答：預繳地實現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額,。如納稅人提供建筑服務(wù),，按總包扣除分包后的差額確認銷售額，以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策,。

9.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第五條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

10.2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無時間要求,？

答：無時間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的,，按照月（季度）平均銷售額估算累計銷售額,，確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

11.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，累計銷售額該如何計算,？

答：累計應(yīng)稅銷售額計算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規(guī)定執(zhí)行,，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額,。而銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人,，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外,，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額,。

12.對于已經(jīng)實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構(gòu),，分支機構(gòu)年銷售額如果達不到500萬元，該分支機構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,？

答：實行匯總納稅的分支機構(gòu)在取消匯總納稅后,，符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

13.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票,，稅率顯示***,，該如何填增值稅申報表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票,，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元,，稅率欄次顯示***的，增值稅申請表的填寫情況如下：

若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元（按季30萬元）,，則應(yīng)當按照相關(guān)政策確認當期銷售額適用的征收率,，準確填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》對應(yīng)欄次。

若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元）,，則應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定,，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷售額相關(guān)欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù),，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）,。

14.增值稅起征點的規(guī)定是什么？

答：增值稅起征點,，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行,。即：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）,，按次納稅的,，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。無論是此前對小規(guī)模納稅人月銷售額2-3萬元（季度6-9萬元）免征增值稅的規(guī)定,，還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10萬元（季度由9萬元提高到30萬元）,，并沒有調(diào)整增值稅起征點。

15.如果繳納過稅款后專票丟失，按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),，后續(xù)開具了紅字專用發(fā)票,，可以申請退還稅款嗎？

答：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售退回,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，可以開具紅字專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,，需要開具紅字專用發(fā)票的,，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。出具紅字專用發(fā)票后,，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已經(jīng)繳納的稅款,。?

16.原發(fā)票無法退回紅沖導致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問題怎么解決？

答：由于小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,，下游一般納稅人可以抵扣專用發(fā)票上注明的稅款,，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當在繳納增值稅后方可開具,。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的,，季度銷售額未超過30萬元）的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定,，如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,，需要將增值稅稅額從進項稅額中轉(zhuǎn)出，并填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》后,，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)校驗通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發(fā)票，并不需要將原發(fā)票退回,。

17.增值稅免稅標準提高后,，文化事業(yè)建設(shè)費的標準是否提高？文化事業(yè)建設(shè)費是否適用按月10萬元按季30萬元的規(guī)定,？

答：小規(guī)模納稅人免稅標準為2萬元時,，小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費義務(wù)人，同時免征文化事業(yè)建設(shè)費,。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至3萬元后,，對月銷售額不超過3萬元的繳費義務(wù)人，同時免征文化事業(yè)建設(shè)費，但此項政策有明確的執(zhí)行期限,，并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行,。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至10萬元后，沒有出臺提高免征文化事業(yè)建設(shè)費標準的文件,。因此,，目前執(zhí)行月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費的政策。

18.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回,，本月實際銷售額超10萬元,，如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，納稅人適用簡易計稅方法計稅的,，因銷售退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減,。因此,，發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人，應(yīng)以本期實際銷售額扣減銷售退回相應(yīng)的銷售額,，確定是否適用10萬元以下免稅政策,。

19.新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報的，實際經(jīng)營期不足一個季度的,，是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠,？

答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人,，不論是季度中間成立還是季度中間注銷的,，均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

20.行政事業(yè)單位,、居民委員會,、村委會等非企業(yè)性單位，對外出租不動產(chǎn)收取的預收款,，能否以分攤后的銷售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策,？

答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個人出租不動產(chǎn)的政策規(guī)定,，不能以分攤后的銷售額享受普惠性免稅政策,。