為深入貫徹黨中央,、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署,，今年以來(lái),，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件,。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題,，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過(guò)程中反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí),。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的,，免征增值稅。此次提高增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額免稅標(biāo)準(zhǔn),，政策的適用對(duì)象是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人,。

在政策執(zhí)行中,，以下問(wèn)題納稅人經(jīng)常問(wèn),，一起來(lái)看看有沒(méi)有你關(guān)注的↓

1.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元是超過(guò)部分納稅還是全額納稅,？

答：按月納稅的小規(guī)模納稅人,，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,，需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)元能否免征增值稅？

答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅的,；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的,，是可以按規(guī)定享受免稅的,。

3.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的月（季）銷(xiāo)售額的口徑是什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定,，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)銷(xiāo)售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn),。同時(shí)，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的,，其銷(xiāo)售貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,，免征增值稅。

4.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對(duì)象如何界定,？

答：此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)，政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，并無(wú)其他標(biāo)準(zhǔn),，與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

5.小規(guī)模納稅人，納稅期限不同,，其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅,？

答：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，納稅人一經(jīng)選擇,，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能變更,。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是指會(huì)計(jì)上所說(shuō)的1—12月,，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,，選擇變更其納稅期限,，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

6.納稅人季度中變更納稅期限,，對(duì)享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響？

答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同,，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同,。如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二,、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅,，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,，在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅,，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),；如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的,，在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅,，適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，可自下季度起按季申報(bào)納稅,，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

7.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目,，每個(gè)項(xiàng)目不超10萬(wàn)元，但是月總銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元,，以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn),？

答：同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的,，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元,。

8.預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額是扣除前還是扣除后的銷(xiāo)售額,？如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的余額確認(rèn)是否超過(guò)10萬(wàn)元還是扣除前的金額確認(rèn),？

答：預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額指差額扣除后的銷(xiāo)售額,。如納稅人提供建筑服務(wù),，按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷(xiāo)售額，以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬(wàn)元免稅政策,。

9.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么,？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第五條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人,，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

10.2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無(wú)時(shí)間要求,？

答：無(wú)時(shí)間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的,，按照月（季度）平均銷(xiāo)售額估算累計(jì)銷(xiāo)售額,，確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

11.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，累計(jì)銷(xiāo)售額該如何計(jì)算,？

答：累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算,，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行,，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額,、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額,、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額,。而銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。此外,，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

12.對(duì)于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu),，分支機(jī)構(gòu)年銷(xiāo)售額如果達(dá)不到500萬(wàn)元，該分支機(jī)構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在取消匯總納稅后,，符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

13.小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,，稅率顯示***,，該如何填增值稅申報(bào)表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票,，月代開(kāi)發(fā)票金額合計(jì)未超過(guò)10萬(wàn)元,，稅率欄次顯示***的,，增值稅申請(qǐng)表的填寫(xiě)情況如下：

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）,，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售額適用的征收率，準(zhǔn)確填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》對(duì)應(yīng)欄次,。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，將當(dāng)期銷(xiāo)售額填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次,。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）,。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。

14.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定是什么,？

答：增值稅起征點(diǎn)，仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行,。即：按期納稅的,，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）,，按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）,。無(wú)論是此前對(duì)小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元（季度6-9萬(wàn)元）免征增值稅的規(guī)定,，還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元（季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元），并沒(méi)有調(diào)整增值稅起征點(diǎn),。

15.如果繳納過(guò)稅款后專(zhuān)票丟失,，按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),，后續(xù)開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票,，可以申請(qǐng)退還稅款嗎？

答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,，發(fā)生銷(xiāo)售退回,、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,，可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理,。出具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款,。?

16.原發(fā)票無(wú)法退回紅沖導(dǎo)致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問(wèn)題怎么解決,？

答：由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，下游一般納稅人可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款,，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性,，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在繳納增值稅后方可開(kāi)具。小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的,，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，如果購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,，需要將增值稅稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，并填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》后,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》為銷(xiāo)售方代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票,，并不需要將原發(fā)票退回。

17.增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后,，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否提高？文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否適用按月10萬(wàn)元按季30萬(wàn)元的規(guī)定,？

答：小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)為2萬(wàn)元時(shí),，小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人,，同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至3萬(wàn)元后,，對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),，但此項(xiàng)政策有明確的執(zhí)行期限,，并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后,，沒(méi)有出臺(tái)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件。因此,，目前執(zhí)行月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策。

18.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷(xiāo)售在本月發(fā)生銷(xiāo)售退回,，本月實(shí)際銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元,，如何確定本月銷(xiāo)售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，因銷(xiāo)售退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。因此,，發(fā)生銷(xiāo)售退回的小規(guī)模納稅人，應(yīng)以本期實(shí)際銷(xiāo)售額扣減銷(xiāo)售退回相應(yīng)的銷(xiāo)售額,，確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策,。

19.新辦或注銷(xiāo)小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的,，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,，是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠？

答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā),，對(duì)于選擇按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的,，均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。

20.行政事業(yè)單位,、居民委員會(huì)、村委會(huì)等非企業(yè)性單位,，對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預(yù)收款，能否以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策,？

答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規(guī)定,，不能以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受普惠性免稅政策,。