【編者按】大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)是助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的迫切需要，也是建立現(xiàn)代財(cái)政制度,、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求,。在新常態(tài)的大背景下,，管理會(huì)計(jì)體系這項(xiàng)偉大工程的巨幕上正在書(shū)寫(xiě)濃墨重彩的篇章。

人民網(wǎng)北京12月23日電（記者 楊迪）今日,，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于就〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)的函》以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿）,，面向全社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。

在這份征求意見(jiàn)稿中提出了哪些亮點(diǎn),？對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度,、助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)將起到哪些實(shí)質(zhì)性的幫助？企業(yè)怎樣在符合我國(guó)國(guó)情的情況下,，去應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法,？針對(duì)這些問(wèn)題，人民財(cái)經(jīng)記者采訪了幾位參與應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿起草工作的業(yè)內(nèi)專家,，請(qǐng)他們對(duì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行分析和解讀,。

應(yīng)用指引產(chǎn)生的背景開(kāi)放

2014年10月，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》正式發(fā)布,，被業(yè)內(nèi)看作會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向,。2016年6月，財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法和指導(dǎo)意見(jiàn),，進(jìn)一步印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》,?；局敢诠芾頃?huì)計(jì)指引體系中起到統(tǒng)領(lǐng)作用，成為制訂應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的重要基礎(chǔ),。

此次印發(fā)的征求意見(jiàn)稿,，則是在管理會(huì)計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，將最終形成面向企業(yè)和社會(huì)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的具體指導(dǎo)方案,。

對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授湯谷良表示,，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引產(chǎn)生的背景比較開(kāi)放，也比較專業(yè),。在應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿的起草過(guò)程中,，財(cái)政部專門(mén)打造了一支管理會(huì)計(jì)咨詢專家團(tuán)隊(duì)，邀請(qǐng)有關(guān)行業(yè)企業(yè),、學(xué)界和管理咨詢機(jī)構(gòu)的專家、學(xué)者,，共同參與應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿的研究制訂,。因此，應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿首先做到了集思廣益,；其次是指引的擬訂過(guò)程認(rèn)真,、嚴(yán)謹(jǐn)，經(jīng)過(guò)了反復(fù)多次的討論,；另外就是非常接地氣,。在應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿印發(fā)之前，推出了基本指引,，未來(lái)還將發(fā)布更多的企業(yè)案例進(jìn)行支撐,，可操作性很強(qiáng)，可以幫助企業(yè)在應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法過(guò)程中,，比較容易地做到理論與實(shí)踐的結(jié)合,。

“我們不能僅僅從會(huì)計(jì)的層面來(lái)看待管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引,，只有將其放在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，才能充分理解應(yīng)用指引的重要意義,?！鄙虾?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研部負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)學(xué)博士郭永清指出,，當(dāng)前,，我國(guó)正在推行“三去一降一補(bǔ)”的政策，即完成去產(chǎn)能,、去庫(kù)存,、去杠桿、降成本,、補(bǔ)短板五大任務(wù),。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)更好地完成這五大任務(wù),。

元年科技股份有限公司董事長(zhǎng)韓向東稱,，站在企業(yè)的角度看，管理會(huì)計(jì)在做預(yù)算,、控成本,、管績(jī)效、做共享服務(wù)等方面,，是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效,、提質(zhì)增效和增收節(jié)支的最有力的工具。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷的大環(huán)境下,，企業(yè)能否比別人做得更好,，管理會(huì)計(jì)在其中可以起到很好的建議和引領(lǐng)作用。

當(dāng)前,，在理論界,，管理會(huì)計(jì)研究的思潮逐漸興盛，管理會(huì)計(jì)文章越來(lái)越多地見(jiàn)諸于專業(yè)學(xué)術(shù)期刊和報(bào)紙雜志,。在實(shí)務(wù)界,，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的需求日益迫切，通過(guò)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),，在單位規(guī)劃、決策,、控制和評(píng)價(jià)等方面將發(fā)揮出重要作用,。通過(guò)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)增加企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，已經(jīng)成為不少企業(yè)的廣泛共識(shí)和努力方向,。

從頂層設(shè)計(jì)走向落地實(shí)踐

如果說(shuō)指導(dǎo)意見(jiàn)是管理會(huì)計(jì)工作的總體規(guī)劃,，基本指引是頂層設(shè)計(jì),，應(yīng)用指引代表的，則是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)和社會(huì)真正實(shí)現(xiàn)落地,。

“這次財(cái)政部發(fā)布的一批管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿,，將對(duì)提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義和作用,?！惫狼灞硎荆伺e標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)從國(guó)家頂層政策設(shè)計(jì)走向具體實(shí)際操作,，從理論宏觀指導(dǎo)走向企業(yè)落地實(shí)踐,。管理會(huì)計(jì)不再是一紙空文，越來(lái)越多的企業(yè)將引入,、發(fā)展和提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,。

郭永清指出，本次印發(fā)的應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿,，一是具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義,，既有綜合性和高度，又符合企業(yè)的實(shí)際情況,，具有可操作性,；二是其具體內(nèi)容考慮了多種因素，不僅考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)對(duì)具體指引應(yīng)用所產(chǎn)生的影響,，還考慮到企業(yè)組織業(yè)態(tài)和盈利模式對(duì)指引應(yīng)用的影響,；三是不同應(yīng)用指引之間的內(nèi)容協(xié)調(diào)，與基本指引互相呼應(yīng),。

湯谷良認(rèn)為,，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引最大的好處有三個(gè)方面：第一個(gè)方面，它促進(jìn)了企業(yè)搞管理,、搞制度的閉環(huán)?，F(xiàn)在很多單位以會(huì)議落實(shí)會(huì)議，以文件落實(shí)文件,，還有的只打雷不下雨，這些都不是閉環(huán),。管理會(huì)計(jì)講究的閉環(huán)就是既要說(shuō)又要干,，還要評(píng)估干得怎么樣；第二個(gè)方面,，使得公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)有支撐,。企業(yè)要搞戰(zhàn)略，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),，要搞風(fēng)險(xiǎn)控制,，管理會(huì)計(jì)就是可以使這些問(wèn)題落地的一個(gè)工具和系統(tǒng),；第三個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)制度這次有一個(gè)亮點(diǎn),，叫業(yè)財(cái)融合,。以前財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)，比如和行政部門(mén),、人力管理部門(mén)等是脫節(jié)的,，更強(qiáng)調(diào)分工。這次印發(fā)的應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿,，最終要達(dá)到內(nèi)部的協(xié)同和溝通,，實(shí)現(xiàn)管理企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單元、各個(gè)部門(mén)的協(xié)同作戰(zhàn),。

韓向東表示,，當(dāng)前大環(huán)境下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)要轉(zhuǎn)型,，核心在于每個(gè)企業(yè)都要轉(zhuǎn)型,。企業(yè)轉(zhuǎn)型的主線就是對(duì)決策進(jìn)行科學(xué)化、數(shù)字化,、數(shù)據(jù)化的管理,，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也相應(yīng)地進(jìn)行轉(zhuǎn)型，不僅僅是對(duì)銀行,、稅務(wù),、投資者和資本市場(chǎng)等提供報(bào)表，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)需要,，制定出管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù),。韓向東指出，這其實(shí)就是財(cái)政部大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的背景,，是與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改革相吻合的,。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際學(xué)以致用

“一個(gè)制度有沒(méi)有效果？最重要的是看它能否對(duì)企業(yè)的管理文化產(chǎn)生沖擊和改進(jìn),?！睖攘急硎荆芾頃?huì)計(jì)最重要的屬性不是提高公司績(jī)效,，而是改進(jìn)公司的工作作風(fēng),。比如管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向、權(quán)責(zé)利對(duì)等,、用數(shù)據(jù)說(shuō)話等,。

郭永清認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引在企業(yè)實(shí)踐中面臨的最大挑戰(zhàn)是人的挑戰(zhàn),。很多財(cái)務(wù)人員習(xí)慣了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理傻瓜型的業(yè)務(wù),，而無(wú)法用商業(yè)思維思考問(wèn)題,，甚至無(wú)法用接地氣的話與其他部門(mén)進(jìn)行溝通。他表示,，當(dāng)今社會(huì),，不缺乏數(shù)據(jù)、不缺乏技術(shù)手段,，缺的是思想,。大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都無(wú)法厘清公司的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素、公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)果之間的關(guān)系,，因此也就不知道如何使用數(shù)據(jù)和各種技術(shù)手段,，建立商業(yè)模式、商業(yè)運(yùn)作和財(cái)務(wù)結(jié)果之間的因果關(guān)系模型,，缺乏這樣的人才恰恰是企業(yè)發(fā)展管理會(huì)計(jì)面臨的最大挑戰(zhàn),。

“很多中小企業(yè)是按訂單生產(chǎn)的，但是接了這個(gè)訂單該不該做,，有沒(méi)有賺錢(qián),，很多企業(yè)算不明白?！表n向東指出,，如果一個(gè)老板連錢(qián)從哪兒賺，錢(qián)從哪兒虧都搞不明白,，怎么加強(qiáng)企業(yè)管理,，怎么能做大做強(qiáng)？另外,，企業(yè)今年做得很好,，明年怎么樣、后年怎么樣,？這其實(shí)就涉及到了管理會(huì)計(jì),。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去的記賬，我們叫馬后炮,。而管理會(huì)計(jì)則要面向未來(lái),，去解決未來(lái)的問(wèn)題。管理者看得越遠(yuǎn),，企業(yè)才能發(fā)展得更好,，這對(duì)中小企業(yè)同樣適用。

企業(yè)怎樣才能掌握并運(yùn)用好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引,？湯谷良提出了三個(gè)觀點(diǎn)：第一是要學(xué)習(xí),。應(yīng)用指引是融理論,、實(shí)踐,、政策于一體的安排,，是集各種智慧形成的，操作性很強(qiáng),，所以,，首先企業(yè)或者社會(huì)要深入學(xué)習(xí)；第二是要具體化,。指引只是一個(gè)工具,，需要企業(yè)根據(jù)指引的框架或者基本要點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況,，制定出符合企業(yè)需求的實(shí)施細(xì)則,。第三是要學(xué)習(xí)同行業(yè)先進(jìn)的做法。根據(jù)自身實(shí)際,，再去看看別的企業(yè)案例,，進(jìn)行橫向的學(xué)習(xí)，從而使指引應(yīng)用起來(lái)更具有立竿見(jiàn)影的效果,。

管理會(huì)計(jì)需要社會(huì)各界加強(qiáng)認(rèn)識(shí)

“中國(guó)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還比較薄弱,。”韓向東表示,，現(xiàn)在做管理會(huì)計(jì)的多數(shù)是一些大企業(yè),，民營(yíng)企業(yè)或者規(guī)模稍小點(diǎn)的企業(yè)、偏中西部的企業(yè),，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)差距還很大,。要讓中國(guó)的廣大企業(yè)真正把管理會(huì)計(jì)都做好，需要廣大媒體,、國(guó)家相關(guān)部門(mén)和中介機(jī)構(gòu),、協(xié)會(huì)等，共同來(lái)宣傳和推動(dòng),。

韓向東認(rèn)為,，對(duì)指引應(yīng)用的主動(dòng)性、積極性,，產(chǎn)生什么樣的效果,，主體在企業(yè)，政府在其中起到的是推動(dòng)和引導(dǎo)作用,。他指出,，財(cái)政部印發(fā)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿最基本的出發(fā)點(diǎn)，是希望把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引做成一個(gè)可操作性強(qiáng)的實(shí)用指導(dǎo)型文件,。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如果想把財(cái)務(wù)工作做好,，就需要重視管理會(huì)計(jì)，按照應(yīng)用指引所描述的應(yīng)用流程、應(yīng)用步驟,、應(yīng)用方法,，來(lái)建立基本的管理會(huì)計(jì)體系。

“需要明確的是,，管理會(huì)計(jì)是管理人員的一項(xiàng)基本工作,，不是專業(yè)工作?！睖攘急硎?，首先，社會(huì)上要加大宣傳,，讓大家明白,，做管理會(huì)計(jì)的主要是非會(huì)計(jì)人員，比如人力,、運(yùn)營(yíng),、風(fēng)控、戰(zhàn)略等,，不要把管理會(huì)計(jì)看得特別專業(yè),；其次，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)用指引和案例,，對(duì)非員工進(jìn)行培訓(xùn),；最后，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進(jìn)行總結(jié)和提煉,。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用最大的技術(shù)障礙在于,，企業(yè)制度與企業(yè)的文化和員工的素質(zhì)是否匹配，這是應(yīng)用的難點(diǎn),。

郭永清指出,，管理會(huì)計(jì)要在我國(guó)得到更好地推廣和應(yīng)用，需要做到以下幾點(diǎn)：一是需要更多的實(shí)踐案例的總結(jié),、提煉和推廣,，讓廣大會(huì)計(jì)人員看得見(jiàn)、摸得著,；二是需要大力提升會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì),，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該不遺余力地舉辦管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)；三是需要改革現(xiàn)在大學(xué)里面的會(huì)計(jì)專業(yè)教育,，加入更多的現(xiàn)實(shí)商業(yè)案例,，而不是就管理會(huì)計(jì)講管理會(huì)計(jì)，更重要的是管理會(huì)計(jì)如何在現(xiàn)實(shí)商業(yè)環(huán)境中的應(yīng)用和實(shí)踐,。