先來看看算法一。如果不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨計算個稅,，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,，可以確定年終獎適用稅率和速算扣除數(shù),，以此單獨計算納稅。

也就是這個公式：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù),。

舉個例子,。假設(shè)A先生年薪為5萬元（減除“三險一金”后），沒有專項附加扣除項目,，他的年終獎為1萬元,，由此年終獎個稅的算法是：10000÷12≈833元，適用現(xiàn)行稅率表中3%的稅率,，由此A先生的年終獎應(yīng)繳稅10000×3%-0=300元,。

但如果不用算法一而選用算法二，即年終獎并入當(dāng)年綜合所得,，那么A先生全年收入為6萬元,，按照年綜合所得稅率適用表，他的全年收入達(dá)到但未超過6萬元的起征點,，因此無需繳納個稅,。

假設(shè)A先生的年終獎不足1萬元，那么又該如何計算個稅呢,？按照上述算法一的公式,，年終獎不超過1萬元，適用稅率均為3%——比如5000元年終獎,，單獨計算其個稅為150元,；8000元年終獎個稅為240元，以此類推,。

全年收入較低者采用綜合計稅更劃算

那么能不能從上面的例子中得出結(jié)論：兩種算法中,，算法二更為劃算，可以少繳一些稅呢,？答案是否定的,。

盡管上述例子顯示年終獎并入當(dāng)年綜合所得減少了300元的稅款，但要注意到,，這是剛好跟個稅起征點“踩點”的極其特殊的情況,。

浙江金瑞稅務(wù)師事務(wù)所副所長余海濤介紹，對于未達(dá)到或剛剛跨過個稅起征點（5000元/月或60000元/年）的工薪收入群體來說,，將年終獎并入當(dāng)年工資薪金所得,，扣除基本減除費用（5000元/月）,、專項扣除（五險一金等）、專項附加扣除等后,，可能無需繳稅或只需繳納很少的稅款,。這種情況下，如果年終獎采取單獨計稅方式,，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款,，造成增加少量的稅負(fù)。

不過,，如果排除收入剛好在起征點上下這類情況,，對于大多數(shù)收入高于前面案例的人來說，年終獎如果單獨計稅,，則能夠減少納稅人的個稅稅款,。

余海濤解釋說，根據(jù)新個稅法,，一個納稅年度只有6萬元免征額,，假如年終獎與工資合并計稅，會占用免征額度,，不僅擴(kuò)大了計稅基數(shù),，還會提高適用稅率。但單獨計稅則能夠避免上述情況,。

2019年9月,，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒就個稅專項附加扣除有關(guān)問題開展在線訪談時解釋，全年一次性獎金政策的優(yōu)勢是單獨計稅,，不與當(dāng)期綜合所得合并算稅,，從而“分拆”收入降低稅率。但對于全年綜合所得較低的低收入者而言,，享受全年一次性獎金政策反而有可能稅負(fù)增加,。

近年來個稅稅收收入情況（單位：億元）

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

發(fā)放年終獎要注意哪些“坑”？

由此看來,，對于絕大多數(shù)每月應(yīng)納稅所得額便已達(dá)到或超過5000元的工薪收入群體而言，年末再獲得全年一次性獎金收入,，那么選用算法一,，即年終獎單獨計算納稅額，是更合理的一種方式,。

但值得關(guān)注的是,，由于年終獎繳納個稅存在“稅率跳檔”的多個臨界點，一旦超過這些臨界點,，會造成稅額大大增加的情況,，也就是人們通常所說的“年終獎多發(fā)一元,，到手收入少千元”的現(xiàn)象。

仔細(xì)分析上面的表格不難發(fā)現(xiàn),，當(dāng)繳稅稅率從10%跳至20%時,，15萬元的年終獎比14萬元要多繳納14800元個稅，以至于到手的年終獎數(shù)額反而比14萬元年終獎更少的情況,。

與此同理,，在20%與25%跳檔時，31萬元的年終獎比30萬多繳納16250元個稅,，到手金額也比30萬年終獎更少,。同樣，類似43萬,、67萬,、97萬等年終獎的金額，也是企業(yè)和個人需要特別關(guān)注的年終獎“跳檔”臨界點,。

記者|張鐘尹

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