先來看看算法一,。如果不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅,，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，對(duì)應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,，可以確定年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù),，以此單獨(dú)計(jì)算納稅。

也就是這個(gè)公式：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù),。

舉個(gè)例子,。假設(shè)A先生年薪為5萬元（減除“三險(xiǎn)一金”后），沒有專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，他的年終獎(jiǎng)為1萬元,，由此年終獎(jiǎng)個(gè)稅的算法是：10000÷12≈833元，適用現(xiàn)行稅率表中3%的稅率,，由此A先生的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳稅10000×3%-0=300元,。

但如果不用算法一而選用算法二，即年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得,，那么A先生全年收入為6萬元,，按照年綜合所得稅率適用表，他的全年收入達(dá)到但未超過6萬元的起征點(diǎn),，因此無需繳納個(gè)稅,。

假設(shè)A先生的年終獎(jiǎng)不足1萬元,，那么又該如何計(jì)算個(gè)稅呢？按照上述算法一的公式,，年終獎(jiǎng)不超過1萬元,，適用稅率均為3%——比如5000元年終獎(jiǎng)，單獨(dú)計(jì)算其個(gè)稅為150元,；8000元年終獎(jiǎng)個(gè)稅為240元,，以此類推。

全年收入較低者采用綜合計(jì)稅更劃算

那么能不能從上面的例子中得出結(jié)論：兩種算法中,，算法二更為劃算,，可以少繳一些稅呢？答案是否定的,。

盡管上述例子顯示年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得減少了300元的稅款,，但要注意到，這是剛好跟個(gè)稅起征點(diǎn)“踩點(diǎn)”的極其特殊的情況,。

浙江金瑞稅務(wù)師事務(wù)所副所長(zhǎng)余海濤介紹,，對(duì)于未達(dá)到或剛剛跨過個(gè)稅起征點(diǎn)（5000元/月或60000元/年）的工薪收入群體來說，將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年工資薪金所得,，扣除基本減除費(fèi)用（5000元/月）,、專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金等）、專項(xiàng)附加扣除等后,，可能無需繳稅或只需繳納很少的稅款,。這種情況下,，如果年終獎(jiǎng)采取單獨(dú)計(jì)稅方式,，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款，造成增加少量的稅負(fù),。

不過,，如果排除收入剛好在起征點(diǎn)上下這類情況，對(duì)于大多數(shù)收入高于前面案例的人來說,，年終獎(jiǎng)如果單獨(dú)計(jì)稅,，則能夠減少納稅人的個(gè)稅稅款。

余海濤解釋說,，根據(jù)新個(gè)稅法,，一個(gè)納稅年度只有6萬元免征額，假如年終獎(jiǎng)與工資合并計(jì)稅,，會(huì)占用免征額度,，不僅擴(kuò)大了計(jì)稅基數(shù)，還會(huì)提高適用稅率,。但單獨(dú)計(jì)稅則能夠避免上述情況,。

2019年9月,，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒就個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除有關(guān)問題開展在線訪談時(shí)解釋，全年一次性獎(jiǎng)金政策的優(yōu)勢(shì)是單獨(dú)計(jì)稅,，不與當(dāng)期綜合所得合并算稅,，從而“分拆”收入降低稅率。但對(duì)于全年綜合所得較低的低收入者而言,，享受全年一次性獎(jiǎng)金政策反而有可能稅負(fù)增加,。

近年來個(gè)稅稅收收入情況（單位：億元）

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局

發(fā)放年終獎(jiǎng)要注意哪些“坑”？

由此看來,，對(duì)于絕大多數(shù)每月應(yīng)納稅所得額便已達(dá)到或超過5000元的工薪收入群體而言,，年末再獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入，那么選用算法一,，即年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算納稅額,，是更合理的一種方式。

但值得關(guān)注的是,，由于年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅存在“稅率跳檔”的多個(gè)臨界點(diǎn),，一旦超過這些臨界點(diǎn)，會(huì)造成稅額大大增加的情況,，也就是人們通常所說的“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元,，到手收入少千元”的現(xiàn)象。

仔細(xì)分析上面的表格不難發(fā)現(xiàn),，當(dāng)繳稅稅率從10%跳至20%時(shí),，15萬元的年終獎(jiǎng)比14萬元要多繳納14800元個(gè)稅，以至于到手的年終獎(jiǎng)數(shù)額反而比14萬元年終獎(jiǎng)更少的情況,。

與此同理,，在20%與25%跳檔時(shí)，31萬元的年終獎(jiǎng)比30萬多繳納16250元個(gè)稅,，到手金額也比30萬年終獎(jiǎng)更少,。同樣，類似43萬,、67萬,、97萬等年終獎(jiǎng)的金額，也是企業(yè)和個(gè)人需要特別關(guān)注的年終獎(jiǎng)“跳檔”臨界點(diǎn),。

記者|張鐘尹

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