（原標(biāo)題：楊散逸：英國今日開征數(shù)字稅,，顛覆稅收傳統(tǒng)規(guī)則）

【文/觀察者網(wǎng)專欄作者楊散逸】

英國政府已經(jīng)確認(rèn)于今天（2020年4月1日）開征數(shù)字稅，該稅將適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬英鎊來自英國用戶的企業(yè),，稅基為英國用戶的收入,，稅率為2%,。英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）認(rèn)為，到2025財年結(jié)束時,，這項稅收可能會帶來高達(dá)5.15億英鎊（約合6.65億美元）的額外年收入,。

首先，我們來看看什么是“數(shù)字稅”,。

數(shù)字稅指的是國家對一國境內(nèi)的跨國公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅,。這種新稅種與許多公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅不同，被廣泛稱為數(shù)字稅,，有時也被稱為“數(shù)字服務(wù)稅”,。

目前已有三十多個國家通過不同形式征收數(shù)字稅。英國的做法是對數(shù)字化企業(yè)的經(jīng)營收入全額征稅,，類似于現(xiàn)行預(yù)提所得稅的做法,，使用這種方法的主要是歐盟國家，當(dāng)然現(xiàn)在英國已經(jīng)不算了,。

這次英國的數(shù)字稅起征點超級高,，適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬英鎊來自英國用戶的企業(yè)，而且從英國獲得的第一個2500萬英鎊收入免稅,?？梢哉f是專門為GAFA（谷歌、亞馬遜,、臉書,、蘋果）之類各種“愛爾蘭三明治”玩得飛起、但在英國不納稅的美國網(wǎng)絡(luò)巨頭們量身定做的,，一般的中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)根本達(dá)不到起征點也就無所謂納稅了,。

其次，英國為什么要征收數(shù)字稅呢,？

2018年喬納森·哈斯克爾（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韋斯特萊克（Stian Westlake）出版了《沒有資本的資本主義：無形經(jīng)濟的興起》,，書中講述了“21世紀(jì)初，一場悄然的革命發(fā)生了,。主要的發(fā)達(dá)經(jīng)濟體第一次開始更多地投資于無形資產(chǎn),，如設(shè)計、品牌和軟件,，而不是有形資產(chǎn)，如機器,、建筑物和電腦,。對于所有類型的企業(yè)來說，部署既看不見也摸不著的資產(chǎn)的能力日益成為長期成功的主要來源,。但這不僅僅是所謂新經(jīng)濟的熟悉故事,。沒有資本的資本主義表明,，無形資產(chǎn)日益增長的重要性也在過去10年的一些更大的經(jīng)濟變化中發(fā)揮了作用，包括經(jīng)濟不平等的增長和生產(chǎn)率的停滯,?！?/p>

以往我們討論美國那些大型網(wǎng)絡(luò)公司橫掃全球時，經(jīng)常認(rèn)為日語,、法語,、韓語之類的語言使用人口太少，用戶數(shù)量無法支撐起一個完整的軟件體系,，所以才主要使用美國的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品,。但是英國的例子并不能佐證這點，它和美國使用同樣的語言,，有更深厚的歷史積累,，但是一樣被美國的網(wǎng)絡(luò)軟件打得一敗涂地，連最基本的征稅權(quán)都無法實現(xiàn),。所以真正使得絕大多數(shù)國家被美國網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的原因可能不是語言人口等客觀因素,，而是只有超級大國才能坐在牌桌上，其他人已經(jīng)被清場了,。

下面我們以社交網(wǎng)絡(luò)為例簡要解釋一下為什么美國網(wǎng)絡(luò)公司在歐洲不納稅,。如下圖，假設(shè)境外社交網(wǎng)絡(luò)平臺搭建社交網(wǎng)絡(luò)軟件供境內(nèi)用戶使用,，同時在軟件上投放廣告,，從境外的廣告商那里收費，一切現(xiàn)金流都是在境外發(fā)生。境內(nèi)雖然用戶使用軟件觀看廣告但是并沒有為任何境內(nèi)公司帶來收入,，所以也就自然沒有納稅了,。

作者制圖

傳統(tǒng)上,，按照從亞當(dāng)·斯密起就確定的稅收理論基石“一切稅收都源于收入”來看,，這些被美國網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的國家其本國并沒有公司獲得收入或者對外支付成本,，所以沒有辦法通過流轉(zhuǎn)稅、所得稅或者預(yù)提稅來獲取稅收。最終只能打破傳統(tǒng)稅收原則來征收數(shù)字稅了,。

再次,，數(shù)字稅的征收對全世界公認(rèn)的稅收原則進(jìn)行了顛覆,。

傳統(tǒng)的國際稅收原則是“確保在經(jīng)濟活動的發(fā)生地和價值的創(chuàng)造地,，對利潤予以征稅”，這對數(shù)字稅的征收帶來了兩個極大的挑戰(zhàn),。

一方面，用戶與企業(yè)的交互行為是否構(gòu)成了互易行為之類的經(jīng)濟活動,。例如,，社交網(wǎng)絡(luò)公司本身只是提供軟件平臺而并不產(chǎn)出內(nèi)容，軟件上的內(nèi)容是由用戶上傳用于網(wǎng)絡(luò)社交的。用戶上傳的照片視頻等內(nèi)容是為了社交目的與稅收目的無關(guān),，本身也不是有意識為軟件平臺在創(chuàng)造利潤，其對平臺利潤的貢獻(xiàn)也無法可靠計量,。所以這種在軟件上發(fā)布文字圖片視頻與朋友或者陌生人交流的行為被認(rèn)定為一種與軟件公司交互的經(jīng)濟行為還是單向的軟件使用行為是有很大爭議的,。

另一方面，價值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地,。

以傳統(tǒng)行業(yè)的價值鏈分析來看，軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策,、投融資,、品牌建設(shè)、研發(fā),、推廣、升級,、售后服務(wù)等等一整條價值鏈,，用戶僅能起到間接作用或輔助作用，用戶參與和為企業(yè)創(chuàng)造核心價值并不構(gòu)成必然聯(lián)系,。但與此同時,，大量用戶通過使用軟件發(fā)布內(nèi)容所創(chuàng)造的價值對于社交網(wǎng)絡(luò)軟件的成敗至關(guān)重要,。所以價值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地這個問題也存在巨大爭議,。

最終，英國政府認(rèn)為用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價值主要體現(xiàn)在四個方面：

1.用戶使用平臺軟件提交生成數(shù)字化內(nèi)容,；

2.用戶持續(xù)投入時間，深度參與平臺建設(shè),；

3.用戶體驗具有的網(wǎng)絡(luò)性與外部性特征為平臺企業(yè)創(chuàng)造超額利潤,；

4.用戶參與提供的內(nèi)容和服務(wù)彰顯平臺企業(yè)的核心價值。

對于滿足前述四項條件的數(shù)字化企業(yè),，英國政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改當(dāng)前利潤分配規(guī)則,，以便與“經(jīng)濟活動的發(fā)生地和價值的創(chuàng)造地”的核心理念相符。

最后,，再來看看國際社會為了應(yīng)對數(shù)字稅對整個稅收規(guī)則所做出的努力,。

2015年,，OECD和G20推出了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目》，其15項行動計劃的第一項就是應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn),，但只提出了問題,，并沒有實際的解決方案。在不斷進(jìn)行各種會議研討后,，最新的階段性成果是2019年5月31日,，OECD發(fā)布了一份題為《形成應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計劃》。

“該工作計劃所包含的雙支柱方案,，致力于從兩個層面解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn),。

支柱1

方案指向稅收管轄權(quán)劃分問題，將修訂利潤分配規(guī)則與聯(lián)結(jié)度規(guī)則,，形成“新課稅權(quán)”及新的“應(yīng)稅存在”或“應(yīng)稅來源”概念,；

支柱2

方案針對遺留的BEPS問題，將會改變國內(nèi)法,，形成全球性最低稅,、稅基侵蝕支付征稅兩類政策選項?！?/p>

如果我們對那些生澀的術(shù)語進(jìn)行簡單描述,，我個人理解的兩支柱法可能是這樣的。

支柱1

方案是在重新劃分全球的征稅權(quán),，按照商品或者服務(wù)的出售地征稅,，即使一個公司在該國沒有實體也沒有從該國流入或者流出的現(xiàn)金流，但是也可能要在該國納稅,。

支柱2

方案是兩大組織一直以來的努力,，為了打擊將利潤留存在低稅率或離岸避風(fēng)港，在全球?qū)嵭凶畹投愂斩惵收魇斩惪?，任何國家的實際所得稅稅率不得低于這個稅率,，是對全球避稅治本的方法。

方案1如果要實現(xiàn),，需要重新構(gòu)建全套新的國際稅收體系,，包括對各國稅收利益的劃分、新的關(guān)聯(lián)關(guān)系規(guī)則以及各國間的重復(fù)征稅和稅收糾紛解決機制等等,，可能還需要大量類似于價值鏈體系之類的理論創(chuàng)新才能解決,，目前還處于探索階段。

方案2倒是有可行性也能夠治本,，但是需要采取全球行動,，阻止有害的稅收逐底競爭。這個方法提出了可能已經(jīng)有幾十年了,，由于國際上有大量以洗錢避稅為主要財政來源的小國,，想讓這些國家放棄核心國家利益來維護(hù)大國的稅收利益難度可能極大,。

由于具體國情，我國是全球為數(shù)不多擁有自主完整互聯(lián)網(wǎng)軟件生態(tài)體系的國家,，很多全球流行互聯(lián)網(wǎng)公司的產(chǎn)品無法在我國獲取利潤,，所以目前我國并沒有太多征收數(shù)字稅的相關(guān)討論。但是隨著我國軟件企業(yè)走出去,，例如微信的weChat,，抖音的Tik Tok等軟件也是全球火爆，所以很可能面臨被他國征收數(shù)字稅的可能,。走出去的企業(yè)在征收數(shù)字稅的國家可能要做好相關(guān)稅收規(guī)劃,，充分考慮稅收成本對企業(yè)經(jīng)營的影響。

總之,，現(xiàn)在征收的數(shù)字稅實質(zhì)就是全球主要發(fā)達(dá)國家對抗美國數(shù)字霸權(quán)的收割,，而美國的應(yīng)對思路是將數(shù)字稅問題擴大化，將無形資產(chǎn)甚至利息都拉入這個體系,，使問題更加復(fù)雜化,，從而在相當(dāng)長一個時期內(nèi)無法達(dá)成有效的共識。目前提出的兩支柱法要么在理論上有極多的未解決復(fù)雜技術(shù)性問題,，要么在實施上有巨大的現(xiàn)實阻力,。所以雖然數(shù)字稅本身帶來了顛覆傳統(tǒng)稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，但是對這個挑戰(zhàn)的應(yīng)對解決可能還有相當(dāng)長的路要走,。