（原標(biāo)題：楊散逸：英國(guó)今日開征數(shù)字稅,，顛覆稅收傳統(tǒng)規(guī)則）

【文/觀察者網(wǎng)專欄作者楊散逸】

英國(guó)政府已經(jīng)確認(rèn)于今天（2020年4月1日）開征數(shù)字稅，該稅將適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬(wàn)英鎊來自英國(guó)用戶的企業(yè),，稅基為英國(guó)用戶的收入,，稅率為2%,。英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）認(rèn)為，到2025財(cái)年結(jié)束時(shí)，這項(xiàng)稅收可能會(huì)帶來高達(dá)5.15億英鎊（約合6.65億美元）的額外年收入,。

首先,，我們來看看什么是“數(shù)字稅”。

數(shù)字稅指的是國(guó)家對(duì)一國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅,。這種新稅種與許多公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅不同,，被廣泛稱為數(shù)字稅，有時(shí)也被稱為“數(shù)字服務(wù)稅”,。

目前已有三十多個(gè)國(guó)家通過不同形式征收數(shù)字稅,。英國(guó)的做法是對(duì)數(shù)字化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入全額征稅，類似于現(xiàn)行預(yù)提所得稅的做法,，使用這種方法的主要是歐盟國(guó)家,，當(dāng)然現(xiàn)在英國(guó)已經(jīng)不算了。

這次英國(guó)的數(shù)字稅起征點(diǎn)超級(jí)高,，適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬(wàn)英鎊來自英國(guó)用戶的企業(yè),，而且從英國(guó)獲得的第一個(gè)2500萬(wàn)英鎊收入免稅?？梢哉f是專門為GAFA（谷歌,、亞馬遜、臉書,、蘋果）之類各種“愛爾蘭三明治”玩得飛起,、但在英國(guó)不納稅的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭們量身定做的，一般的中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)根本達(dá)不到起征點(diǎn)也就無(wú)所謂納稅了,。

其次,，英國(guó)為什么要征收數(shù)字稅呢？

2018年喬納森·哈斯克爾（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韋斯特萊克（Stian Westlake）出版了《沒有資本的資本主義：無(wú)形經(jīng)濟(jì)的興起》,，書中講述了“21世紀(jì)初,，一場(chǎng)悄然的革命發(fā)生了。主要的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體第一次開始更多地投資于無(wú)形資產(chǎn),，如設(shè)計(jì),、品牌和軟件，而不是有形資產(chǎn),，如機(jī)器,、建筑物和電腦。對(duì)于所有類型的企業(yè)來說,，部署既看不見也摸不著的資產(chǎn)的能力日益成為長(zhǎng)期成功的主要來源,。但這不僅僅是所謂新經(jīng)濟(jì)的熟悉故事。沒有資本的資本主義表明,，無(wú)形資產(chǎn)日益增長(zhǎng)的重要性也在過去10年的一些更大的經(jīng)濟(jì)變化中發(fā)揮了作用,，包括經(jīng)濟(jì)不平等的增長(zhǎng)和生產(chǎn)率的停滯,。”

以往我們討論美國(guó)那些大型網(wǎng)絡(luò)公司橫掃全球時(shí),，經(jīng)常認(rèn)為日語(yǔ),、法語(yǔ)、韓語(yǔ)之類的語(yǔ)言使用人口太少,，用戶數(shù)量無(wú)法支撐起一個(gè)完整的軟件體系,，所以才主要使用美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品。但是英國(guó)的例子并不能佐證這點(diǎn),，它和美國(guó)使用同樣的語(yǔ)言,，有更深厚的歷史積累，但是一樣被美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)軟件打得一敗涂地,，連最基本的征稅權(quán)都無(wú)法實(shí)現(xiàn),。所以真正使得絕大多數(shù)國(guó)家被美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的原因可能不是語(yǔ)言人口等客觀因素，而是只有超級(jí)大國(guó)才能坐在牌桌上,，其他人已經(jīng)被清場(chǎng)了,。

下面我們以社交網(wǎng)絡(luò)為例簡(jiǎn)要解釋一下為什么美國(guó)網(wǎng)絡(luò)公司在歐洲不納稅。如下圖,，假設(shè)境外社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搭建社交網(wǎng)絡(luò)軟件供境內(nèi)用戶使用,，同時(shí)在軟件上投放廣告，從境外的廣告商那里收費(fèi),，一切現(xiàn)金流都是在境外發(fā)生。境內(nèi)雖然用戶使用軟件觀看廣告但是并沒有為任何境內(nèi)公司帶來收入,，所以也就自然沒有納稅了。

作者制圖

傳統(tǒng)上,，按照從亞當(dāng)·斯密起就確定的稅收理論基石“一切稅收都源于收入”來看,，這些被美國(guó)網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的國(guó)家其本國(guó)并沒有公司獲得收入或者對(duì)外支付成本，所以沒有辦法通過流轉(zhuǎn)稅,、所得稅或者預(yù)提稅來獲取稅收,。最終只能打破傳統(tǒng)稅收原則來征收數(shù)字稅了。

再次,，數(shù)字稅的征收對(duì)全世界公認(rèn)的稅收原則進(jìn)行了顛覆,。

傳統(tǒng)的國(guó)際稅收原則是“確保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地，對(duì)利潤(rùn)予以征稅”,，這對(duì)數(shù)字稅的征收帶來了兩個(gè)極大的挑戰(zhàn),。

一方面，用戶與企業(yè)的交互行為是否構(gòu)成了互易行為之類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),。例如,，社交網(wǎng)絡(luò)公司本身只是提供軟件平臺(tái)而并不產(chǎn)出內(nèi)容，軟件上的內(nèi)容是由用戶上傳用于網(wǎng)絡(luò)社交的。用戶上傳的照片視頻等內(nèi)容是為了社交目的與稅收目的無(wú)關(guān),，本身也不是有意識(shí)為軟件平臺(tái)在創(chuàng)造利潤(rùn)，其對(duì)平臺(tái)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)也無(wú)法可靠計(jì)量,。所以這種在軟件上發(fā)布文字圖片視頻與朋友或者陌生人交流的行為被認(rèn)定為一種與軟件公司交互的經(jīng)濟(jì)行為還是單向的軟件使用行為是有很大爭(zhēng)議的。

另一方面,，價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地,。

以傳統(tǒng)行業(yè)的價(jià)值鏈分析來看，軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策,、投融資,、品牌建設(shè)、研發(fā),、推廣,、升級(jí)、售后服務(wù)等等一整條價(jià)值鏈,，用戶僅能起到間接作用或輔助作用，用戶參與和為企業(yè)創(chuàng)造核心價(jià)值并不構(gòu)成必然聯(lián)系,。但與此同時(shí),，大量用戶通過使用軟件發(fā)布內(nèi)容所創(chuàng)造的價(jià)值對(duì)于社交網(wǎng)絡(luò)軟件的成敗至關(guān)重要。所以價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地這個(gè)問題也存在巨大爭(zhēng)議,。

最終,，英國(guó)政府認(rèn)為用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：

1.用戶使用平臺(tái)軟件提交生成數(shù)字化內(nèi)容；

2.用戶持續(xù)投入時(shí)間,，深度參與平臺(tái)建設(shè),；

3.用戶體驗(yàn)具有的網(wǎng)絡(luò)性與外部性特征為平臺(tái)企業(yè)創(chuàng)造超額利潤(rùn)；

4.用戶參與提供的內(nèi)容和服務(wù)彰顯平臺(tái)企業(yè)的核心價(jià)值,。

對(duì)于滿足前述四項(xiàng)條件的數(shù)字化企業(yè),，英國(guó)政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改當(dāng)前利潤(rùn)分配規(guī)則，以便與“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地”的核心理念相符,。

最后,，再來看看國(guó)際社會(huì)為了應(yīng)對(duì)數(shù)字稅對(duì)整個(gè)稅收規(guī)則所做出的努力。

2015年,，OECD和G20推出了《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目》,，其15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的第一項(xiàng)就是應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn),，但只提出了問題，并沒有實(shí)際的解決方案,。在不斷進(jìn)行各種會(huì)議研討后,，最新的階段性成果是2019年5月31日，OECD發(fā)布了一份題為《形成應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案的工作計(jì)劃》,。

“該工作計(jì)劃所包含的雙支柱方案,，致力于從兩個(gè)層面解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。

支柱1

方案指向稅收管轄權(quán)劃分問題,，將修訂利潤(rùn)分配規(guī)則與聯(lián)結(jié)度規(guī)則,，形成“新課稅權(quán)”及新的“應(yīng)稅存在”或“應(yīng)稅來源”概念；

支柱2

方案針對(duì)遺留的BEPS問題,，將會(huì)改變國(guó)內(nèi)法,，形成全球性最低稅、稅基侵蝕支付征稅兩類政策選項(xiàng),?！?/p>

如果我們對(duì)那些生澀的術(shù)語(yǔ)進(jìn)行簡(jiǎn)單描述，我個(gè)人理解的兩支柱法可能是這樣的,。

支柱1

方案是在重新劃分全球的征稅權(quán),，按照商品或者服務(wù)的出售地征稅，即使一個(gè)公司在該國(guó)沒有實(shí)體也沒有從該國(guó)流入或者流出的現(xiàn)金流,，但是也可能要在該國(guó)納稅,。

支柱2

方案是兩大組織一直以來的努力，為了打擊將利潤(rùn)留存在低稅率或離岸避風(fēng)港,，在全球?qū)嵭凶畹投愂斩惵收魇斩惪?，任何?guó)家的實(shí)際所得稅稅率不得低于這個(gè)稅率，是對(duì)全球避稅治本的方法,。

方案1如果要實(shí)現(xiàn),，需要重新構(gòu)建全套新的國(guó)際稅收體系，包括對(duì)各國(guó)稅收利益的劃分,、新的關(guān)聯(lián)關(guān)系規(guī)則以及各國(guó)間的重復(fù)征稅和稅收糾紛解決機(jī)制等等，可能還需要大量類似于價(jià)值鏈體系之類的理論創(chuàng)新才能解決,，目前還處于探索階段,。

方案2倒是有可行性也能夠治本，但是需要采取全球行動(dòng),，阻止有害的稅收逐底競(jìng)爭(zhēng),。這個(gè)方法提出了可能已經(jīng)有幾十年了，由于國(guó)際上有大量以洗錢避稅為主要財(cái)政來源的小國(guó),，想讓這些國(guó)家放棄核心國(guó)家利益來維護(hù)大國(guó)的稅收利益難度可能極大,。

由于具體國(guó)情,，我國(guó)是全球?yàn)閿?shù)不多擁有自主完整互聯(lián)網(wǎng)軟件生態(tài)體系的國(guó)家，很多全球流行互聯(lián)網(wǎng)公司的產(chǎn)品無(wú)法在我國(guó)獲取利潤(rùn),，所以目前我國(guó)并沒有太多征收數(shù)字稅的相關(guān)討論,。但是隨著我國(guó)軟件企業(yè)走出去，例如微信的weChat,，抖音的Tik Tok等軟件也是全球火爆,，所以很可能面臨被他國(guó)征收數(shù)字稅的可能。走出去的企業(yè)在征收數(shù)字稅的國(guó)家可能要做好相關(guān)稅收規(guī)劃,，充分考慮稅收成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響,。

總之，現(xiàn)在征收的數(shù)字稅實(shí)質(zhì)就是全球主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)抗美國(guó)數(shù)字霸權(quán)的收割,，而美國(guó)的應(yīng)對(duì)思路是將數(shù)字稅問題擴(kuò)大化,，將無(wú)形資產(chǎn)甚至利息都拉入這個(gè)體系，使問題更加復(fù)雜化,，從而在相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)無(wú)法達(dá)成有效的共識(shí),。目前提出的兩支柱法要么在理論上有極多的未解決復(fù)雜技術(shù)性問題，要么在實(shí)施上有巨大的現(xiàn)實(shí)阻力,。所以雖然數(shù)字稅本身帶來了顛覆傳統(tǒng)稅收規(guī)則的挑戰(zhàn),，但是對(duì)這個(gè)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)解決可能還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走。