原標(biāo)題：“死亡稅率”引發(fā)的稅負(fù)問題思考

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所李萬甫

日前,，有關(guān)媒體相繼報道“死亡稅率”問題，有關(guān)人士認(rèn)為,，“死亡稅率――當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的真實原因”,，“稅率之重，接近企業(yè)的‘死亡線’”,，“我國長期實行重稅主義的后果,，就是經(jīng)濟(jì)動力和活力的下降”。歸結(jié)起來,，其核心要義就是：稅負(fù)過重嚴(yán)重影響企業(yè)生存空間,，是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下行壓力的主要原因。情況果真如此嗎,？

一,、“死亡稅率”之說，嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會公眾

源自有關(guān)媒體的報道,，“當(dāng)前我國企業(yè)實際稅費負(fù)擔(dān)接近40%，對企業(yè)來說意味著死亡,?！被蚍Q作“死亡稅率”。這一說法的提出，足夠吸引社會公眾的眼球,，激起了社會公眾特別是企業(yè)界對經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情緒宣泄,，引發(fā)社會公眾對稅負(fù)問題的誤解，帶來一系列負(fù)面效應(yīng),。所謂的“大部分企業(yè)利潤率都不到10%”與“30－40%的稅費負(fù)擔(dān)”存在怎樣的內(nèi)在關(guān)聯(lián),？需審慎對待，尚難以簡單評價,！至于30－40%的“死亡稅率”是“我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的真實原因”這一結(jié)論,，嚴(yán)重曲解和低估了導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下行壓力的深層次原因。實際上,，形成經(jīng)濟(jì)增速下滑的誘因是多方面的,，既有體制因素，又有制度因素,，也有市場環(huán)境變化的因素,。如果按照這一邏輯思維，是否可以這樣遞推出：只要企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)降低了,，經(jīng)濟(jì)下行壓力就會得到遏制,。顯然，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的轉(zhuǎn)變遠(yuǎn)非這樣簡單,。至于“中國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系”,。事實上，我國宏觀稅負(fù)近些年來一直穩(wěn)中有降,，特別是一系列減稅降負(fù)措施的陸續(xù)出臺,，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕，但同期經(jīng)濟(jì)增長卻出現(xiàn)了較大幅度的波動,，由最初的兩位數(shù)的高增長到目前6.7%的增長,。可見,，簡單推論出宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間負(fù)相關(guān)的結(jié)論,，是不能成立的。

二,、正確看待宏觀稅負(fù)的水平

宏觀稅負(fù)并沒有一個統(tǒng)一的口徑,，通常結(jié)合政府收入構(gòu)成狀況，分為大,、中,、小口徑：大口徑宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占GDP的比重，按照IMF統(tǒng)計口徑測算,，2012—2015年我國宏觀稅負(fù)接近30%,，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家平均水平42.8%,，也低于發(fā)展中國家平均水平33.4%；中口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入和社會保障繳款之和占GDP比重,，按照OECD測算口徑,，2012-2015年我國宏觀稅負(fù)23.4%，而2014年OECD國家平均水平為35.5%,；小口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP比重,，2012-2015年我國宏觀稅負(fù)18.5%左右，并逐年下降,，按照IMF數(shù)據(jù)測算,，2013年發(fā)達(dá)國家為25.9%，發(fā)展中國家為20.4%,。

此外,，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率,，世界上征收企業(yè)所得稅的126個國家標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為23.7%,，歐盟國家所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為22.1%，OECD國家平均為24.8%,；我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%,，還有13%、11%和6%的低檔稅率,，實行增值稅國家標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為15.7%,，歐盟國家增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為21.6%。

綜上可以看出,，我國的宏觀稅負(fù)水平總體上還是比較低的,。當(dāng)然，由于不同稅種的計稅依據(jù)不一,，稅率設(shè)定不同,，對企業(yè)而言，衡量企業(yè)稅負(fù)的輕或重,，不能簡單片面只看稅率的高低,，稅率并不等于稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)從多維度綜合衡量,。

三,、稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性分析

從稅負(fù)構(gòu)成及承擔(dān)者來看，我國企業(yè)承擔(dān)了90%以上的各種稅費,，個人承擔(dān)的各類稅費占比不足10%,。一方面是由目前我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)所決定；另一方面也使企業(yè)對稅（費）負(fù)敏感,，尤其是經(jīng)濟(jì)下行壓力加大,、企業(yè)盈利能力變?nèi)鯐r,，企業(yè)自然會感覺稅費負(fù)擔(dān)重,。相比較而言,，西方國家個人所得稅和社會保險稅（費）占比較高，企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的稅費顯得并不高,。

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