財(cái)政部稅政司 國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收政策答記者問

2016年9月22日 來源：稅政司

為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,，9月22日，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號)。為使公眾全面準(zhǔn)確了解相關(guān)政策內(nèi)容,，財(cái)政部稅政司,、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

1,、問：我國股權(quán)激勵總體發(fā)展情況如何,？

答：我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動,。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展,。2006年披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家,，2015年已增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村,、東湖,、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點(diǎn),，2014年底試點(diǎn)單位初步統(tǒng)計(jì)約230家,。2016年3月1日國家出臺實(shí)施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》(財(cái)資[2016]4號)，即在上市公司和民營企業(yè)之外,，國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴(kuò)大趨勢,。目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵,、股權(quán)出售,、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式,。

2,、問：我國目前股權(quán)激勵相關(guān)的稅收政策主要有哪些？

答：對于股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式,，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時(shí),，按照股票(股權(quán))實(shí)際購買價(jià)格與公平市場價(jià)格之間的差額,，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目,，適用3-45%的7級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,；在個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述股票(股權(quán))時(shí)，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票(股權(quán))時(shí)公平市場價(jià)格的增值部分,，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，適用20%的比例稅率征稅。對于企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股,，在投資入股環(huán)節(jié),，按照技術(shù)成果評估增值額確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅,，同時(shí)允許在5年內(nèi)分期納稅,。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項(xiàng)政策：一是對科研機(jī)構(gòu),、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個(gè)人的股權(quán)獎勵,，允許個(gè)人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵,，實(shí)行5年分期納稅政策,。三是2014年-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅,。四是企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)(包括技術(shù)成果)投資入股,，對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。

　　3,、問：此次調(diào)整和完善股權(quán)激勵稅收政策的主要考慮是什么,？

答：隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲,，科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍,，與之相關(guān)的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。一些非上市公司為吸引人才,，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵,。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱,，公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大,，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時(shí)點(diǎn),，降低適用稅率等,，以減輕稅收負(fù)擔(dān),。

為深入貫徹全國科技創(chuàng)新大會精神，充分調(diào)動廣大科研人員的積極性,，促進(jìn)國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施,，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，財(cái)稅部門在參考借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,，結(jié)合我國科技成果轉(zhuǎn)化的具體情況和問題,，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策進(jìn)行調(diào)整完善。一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn),，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類,，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策,；二是擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍,，由高校、科研機(jī)構(gòu),、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體,，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴(kuò)大到股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票等其他方式,；三是在優(yōu)惠方式上,，對符合條件的股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅政策，同時(shí)降低適用稅率,。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負(fù)擔(dān)，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性,。