中國(guó)第一大稅種增值稅完成立法，影響深遠(yuǎn),。12月25日,，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)了增值稅法，自2026年1月1日起施行,。該法共6章,，包括總則、稅率,、應(yīng)納稅額,、稅收優(yōu)惠、征收管理,、附則,。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，增值稅從現(xiàn)行國(guó)務(wù)院暫行條例上升為法律,，在落實(shí)稅收法定原則上具有標(biāo)志性意義,，使得增值稅法制化邁上新臺(tái)階。與現(xiàn)行制度相比,，增值稅法保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變,，但也做了一些變革，以法律形式鞏固相關(guān)改革成果,，進(jìn)一步健全現(xiàn)代增值稅制度,，保障納稅人合法權(quán)利，提升征管效率等,，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,。

早在1993年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,，自1994年開(kāi)征增值稅,。此后增值稅改革不斷，例如2016年?duì)I業(yè)稅全面改為增值稅，2017年增值稅稅率由四檔稅率簡(jiǎn)并為三檔,，并逐步降低稅率,，2019年增值稅留抵退稅逐步推開(kāi)等。在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，需要依法繳納增值稅,。

目前增值稅已經(jīng)成為中國(guó)第一大稅種,。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示2023年全年國(guó)內(nèi)增值稅收入約6.9萬(wàn)億元，占全國(guó)稅收收入比重約38%,。2024年前11個(gè)月增值稅收入約6.1萬(wàn)億元,，占比約38%。目前增值稅納稅人超6000萬(wàn)戶(hù),，由于商品和服務(wù)都含有增值稅,，因此增值稅與老百姓息息相關(guān)，這也使得增值稅立法備受關(guān)注,。

經(jīng)過(guò)多年改革,，中國(guó)已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，立法條件成熟,。在落實(shí)稅收法定原則之下,，增值稅法經(jīng)過(guò)三審獲得全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，具有里程碑意義,。盡管增值稅法延續(xù)此前稅制框架,，維持現(xiàn)有三檔稅率不變，保持總體稅負(fù)不變,，但也有不少小變化,。例如，此前增值稅小規(guī)模納稅人采用的簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率有多個(gè)檔次,，此次增值稅法將其統(tǒng)一為3%,。這意味著以前如適用5%征收率等降為3%。實(shí)踐中一些優(yōu)惠政策之下實(shí)際征收率（1%）低于3%的,，由于相關(guān)優(yōu)惠政策依然保留,，在增值稅授權(quán)之下，這一優(yōu)惠政策依然保留,。

一些此前改革成果也以法律形式被鞏固下來(lái),。例如,，增值稅法中明確規(guī)定，增值稅留抵稅額允許納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還,。這相當(dāng)于法律上明確了納稅人有增值稅留抵退稅權(quán)利,。增值稅留抵退稅自2019年全面推開(kāi)以來(lái)，尤其是2022年實(shí)施了超2萬(wàn)億元大規(guī)模增值稅留抵退稅,，大幅緩解了企業(yè)資金壓力,，激發(fā)了市場(chǎng)活力。而這一制度寫(xiě)入法律,，將穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期,。

粵開(kāi)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒表示,，將增值稅暫行條例或部門(mén)規(guī)章上升為法律,，意味著基本稅收要素以基本法律的形式固定下來(lái)，并在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)保持穩(wěn)定,，這有助于市場(chǎng)主體形成對(duì)包括增值稅在內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和制度成本的合理認(rèn)知和預(yù)期,。從近年來(lái)的稅收立法進(jìn)展看，大多采取了稅制平移的辦法,，稅收制度本身變動(dòng)并不大,，但仍對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期產(chǎn)生了積極的作用。

施正文指出,，增值稅法中有些變化細(xì)微,，但從法律本身很難辨別，這需要后續(xù)增值稅法實(shí)施條例予以明確,。例如,，增值稅法中明確進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?！芭c應(yīng)稅交易相關(guān)”具體指的是什么,，如何界定，這就需要后續(xù)增值稅實(shí)施條例給予解釋,。這一界定嚴(yán)格或?qū)捤?，將?duì)企業(yè)扣稅產(chǎn)生影響。

作為第一大稅種,，在新一輪財(cái)稅改革中,，增值稅依然是重頭戲。黨的二十屆三中全會(huì)部署深化財(cái)稅改革任務(wù)中,，明確要完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條,，優(yōu)化共享稅分享比例，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，全面落實(shí)稅收法定原則,，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。

施正文分析,，此次增值稅法中也給予國(guó)務(wù)院相關(guān)授權(quán),，一方面在兼顧法律穩(wěn)定性的同時(shí)，也給增值稅改革預(yù)留空間,，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)靈活調(diào)整,。例如，當(dāng)前增值稅小規(guī)模納稅人過(guò)多,，這也是導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不暢的一大原因,，未來(lái)是否結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)適當(dāng)調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人門(mén)檻，值得關(guān)注,。

此前比較受關(guān)注的增值稅稅率三檔簡(jiǎn)并為兩檔,，在施正文看來(lái)短期內(nèi)條件不成熟，不會(huì)推出,，但這一改革方向未變,，需要在未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)。

羅志恒認(rèn)為,，第一大稅種增值稅幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有廣泛影響。因此,，增值稅改革不能僅從短期逆周期宏觀調(diào)控的角度出發(fā),，更要站在國(guó)家治理的高度，從健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系和落實(shí)國(guó)家重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)的全局出發(fā),，系統(tǒng)謀劃,、穩(wěn)步推進(jìn)。他表示,，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)要求未來(lái)改革中要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅的財(cái)政收入籌集職能,，不宜再推出大規(guī)模的增值稅減稅政策?？杀３脂F(xiàn)行13%的增值稅基本稅率不變,，取消不必要的增值稅優(yōu)惠。

未來(lái)完善增值稅留抵退稅制度將是增值稅改革重頭戲,。羅志恒建議,，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政承受能力妥善解決歷史存量問(wèn)題，擇機(jī)對(duì)相關(guān)行業(yè)退還存量增值稅留抵稅額,。逐步建立統(tǒng)一的增值稅留抵退稅政策,，對(duì)期末留抵稅額不再區(qū)分存量和增量,，統(tǒng)一進(jìn)行無(wú)差別的期末留抵退稅，并逐步放寬增值稅留抵退稅門(mén)檻,，優(yōu)化增值稅留抵退稅期限,，簡(jiǎn)化增值稅留抵退稅流程。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,，增值稅如何與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)也是未來(lái)改革看點(diǎn),，尤其是如何優(yōu)化政府間增值稅收入分享機(jī)制，備受關(guān)注,。

此次增值稅法將于2026年1月1日實(shí)施,，距離增值稅法實(shí)施還將有一年時(shí)間。羅志恒表示,，這符合我國(guó)既往稅收法律制定與實(shí)施的慣例,，即從稅法頒布到正式實(shí)施一般會(huì)預(yù)留6～12個(gè)月的準(zhǔn)備期。增值稅是我國(guó)第一大稅種,，其立法涉及的法律法規(guī)條款更新,、征收管理調(diào)整等范圍較廣，給予充裕的準(zhǔn)備期,，有利于為增值稅法順利實(shí)施提供更充分、更全面的保障,。另一方面,，預(yù)留一年準(zhǔn)備期有利于企業(yè)和居民充分了解即將實(shí)施的增值稅法規(guī)定，從而形成穩(wěn)定預(yù)期并做好充分應(yīng)對(duì),。預(yù)期是微觀主體對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景等的整體看法,。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，影響商品或服務(wù)交易的各個(gè)環(huán)節(jié),，給予微觀主體充分了解增值稅法及相關(guān)規(guī)定變化的時(shí)間,，有利于居民和企業(yè)充分做好相關(guān)應(yīng)對(duì)和準(zhǔn)備，避免對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大沖擊,，從而更好地鞏固經(jīng)濟(jì)回升向好態(tài)勢(shì),。

施正文表示，增值稅法比較復(fù)雜,，很多細(xì)節(jié)有待后續(xù)增值稅實(shí)施條例明確,，而實(shí)施條例制定具有一定難度，需要研究和調(diào)研,，預(yù)留一年時(shí)間也有利于相關(guān)部門(mén)制定完善增值稅法實(shí)施條例,。