（原標(biāo)題：美國(guó)減稅計(jì)劃不過是一張A4紙營(yíng)改增一年減稅6800億）

增值稅改革的減稅效應(yīng)

營(yíng)改增1年減稅6800億,，增值稅兩次改革減稅逾1.2萬(wàn)億

文章導(dǎo)讀：從稅制優(yōu)化的角度看，這兩次改革都是通過減稅來發(fā)揮對(duì)微觀主體和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的積極調(diào)控作用,。

不久前,，大洋彼岸的美國(guó)總統(tǒng)特朗普宣布了重磅改革——減稅！

一時(shí)間,，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)和減稅的討論聲再起,。但是，現(xiàn)實(shí)的情況則是：美國(guó)這份萬(wàn)眾矚目的減稅計(jì)劃,，內(nèi)容不過是一張A4紙,。而與此同時(shí)，恰逢中國(guó)營(yíng)改增全面實(shí)施一周年,，據(jù)市場(chǎng)預(yù)估其減稅規(guī)模就達(dá)6800億,。不僅如此，中國(guó)過去5年累計(jì)減稅已逾1.2萬(wàn)億元,。

2009年以來,，我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了兩次改革，這兩次改革對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響重大,，意義深遠(yuǎn),。從稅制優(yōu)化的角度看，這兩次改革都是通過減稅來發(fā)揮對(duì)微觀主體和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的積極調(diào)控作用,。

增值稅兩次改革減稅逾1.2萬(wàn)億

2009年,，中國(guó)開始推行“增值稅轉(zhuǎn)型”改革（生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型）；2011年,，推行“增值稅擴(kuò)圍”（增值稅征收范圍擴(kuò)展向營(yíng)業(yè)稅征稅范圍）改革,，兩次改革的目的均是通過減少中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅不斷促進(jìn)增值稅的優(yōu)化，但在改革內(nèi)容和減稅規(guī)模上存在差異,。

第一次改革：增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景是2008年的全球金融危機(jī)使國(guó)內(nèi)許多企業(yè)面臨著較大的經(jīng)營(yíng)困難,，生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)予扣除當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定形成了對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，進(jìn)一步加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),。為了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),、克服國(guó)際金融危機(jī)帶來的不利影響,，2009年我國(guó)開始推行增值稅全面轉(zhuǎn)型的改革,。

改革以允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅為核心內(nèi)容,，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,。

根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),，2009年全年國(guó)內(nèi)增值稅收入18481.24億元，同比增長(zhǎng)2.7%,，比2008年增速低20.6個(gè)百分點(diǎn),，全年國(guó)內(nèi)增值稅收入雖實(shí)現(xiàn)增收，但前10個(gè)月國(guó)內(nèi)增值稅累計(jì)收入均為減收,。據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì),，從2009年到2011年的三年間，增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的減稅總規(guī)模累計(jì)5000多億元,，明顯減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),。同時(shí)，我國(guó)中部的山西,、安徽,、江西、河南,、湖北,、湖南6省增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍全面推開后的前8個(gè)月就完成增值稅抵退156億元。

第二次改革：增值稅擴(kuò)圍（營(yíng)改增）

盡管2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型消除了對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅,，降低了企業(yè)的成本,，但增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)造成增值稅抵扣鏈條不完整，無法最大限度發(fā)揮消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢(shì),，使增值稅轉(zhuǎn)型的效果打了折扣,，征收營(yíng)業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型改革中幾乎沒有受益，且營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題也不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,。

為消除重復(fù)征稅,、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、完善稅制,、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展,，2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展,。此后,，北京、深圳等地也提出了增值稅改革試點(diǎn)方案,。到2013年8月,，營(yíng)改增范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月和6月，又分別將鐵路運(yùn)輸業(yè),、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)納入試點(diǎn),。2016年5月1日全面推開營(yíng)改增,，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)最后4個(gè)行業(yè)納入增值稅征收范圍,，營(yíng)業(yè)稅徹底退出我國(guó)稅收歷史的舞臺(tái),。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),，營(yíng)改增實(shí)施以來,，約98%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平,，從2012年1月試點(diǎn)開始實(shí)行到2017年2月,，營(yíng)改增帶來的減稅總規(guī)模累計(jì)已超過1.2萬(wàn)億元,。這場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革涉及到原征收營(yíng)業(yè)稅的近1600萬(wàn)戶企業(yè)納稅人、1000萬(wàn)自然人納稅人和超過2萬(wàn)億元的營(yíng)業(yè)稅收入,，這是1994年實(shí)行分稅制以來力度最大,、最有影響力的稅制優(yōu)化改革。

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,，2016年5月至11月,，建筑、房地產(chǎn),、金融,、生活服務(wù)四大行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅相比,，減稅1105億元,，稅負(fù)下降14.7%，其中金融業(yè)減稅367億元,，稅負(fù)下降14.72%,；建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%,；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元,，稅負(fù)下降7.9%；生活服務(wù)業(yè)減稅562億元,，稅負(fù)下降29.85%,。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至今年4月30日,，營(yíng)改增試點(diǎn)一周年將實(shí)現(xiàn)減稅6800億元左右,。

各個(gè)地區(qū)的減稅效果也非常顯著。根據(jù)各地國(guó)稅局統(tǒng)計(jì),，上海,、廣東,、北京等27個(gè)省（自治區(qū),、直轄市）2016年全年?duì)I改增的減稅總規(guī)模達(dá)到5225億元,，其中上海減稅規(guī)模最大，達(dá)到840億元,；廣東位列第二，減稅達(dá)673億元,；北京緊隨其后,，減稅約641億元；江蘇營(yíng)改增減稅約470億元,，浙江,、山東、四川減稅規(guī)模在300億元左右,。

兩次增值稅改革的減稅機(jī)制有何不同

增值稅抵扣制度是目前各國(guó)增值稅制度的核心之一,，也是體現(xiàn)增值稅中性作用的制度源頭。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革和擴(kuò)圍改革實(shí)質(zhì)上都是通過完善增值稅抵扣制度來消除重復(fù)征稅,、減輕我國(guó)企業(yè)稅負(fù),，但兩者發(fā)揮減稅效果的具體途徑有所不同。

增值稅轉(zhuǎn)型：消除對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅

生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重,；消費(fèi)型增值稅允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小,，但消除重復(fù)征稅也最徹底,。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之前，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣,，形成對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革準(zhǔn)予企業(yè)扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,，消除了重復(fù)征稅,。

增值稅擴(kuò)圍：擴(kuò)大增值稅的可抵扣范圍

在增值稅擴(kuò)圍改革前，既存在繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)主體,，又存在繳納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)主體,，增值稅擴(kuò)圍改革通過不同途徑影響著兩類經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)：一方面，對(duì)原有增值稅主體而言,，營(yíng)改增之前,，其購(gòu)入的營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域的服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額是不能夠抵扣的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除是不完整的，營(yíng)改增后則可以將生產(chǎn)支出中含有的增值稅稅金全部納入抵扣,，抵扣范圍的擴(kuò)大會(huì)減少本環(huán)節(jié)繳納的稅額,；另一方面，對(duì)新納入的增值稅主體而言,，企業(yè)可以將在原營(yíng)業(yè)稅制度下進(jìn)行服務(wù)消費(fèi)承擔(dān)的稅金在下一交易環(huán)節(jié)抵扣掉,，從而減少或避免商品與服務(wù)中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

兩次增值稅改革對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有哪些效應(yīng)

增值稅改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了積極的影響,，特別是營(yíng)改增的降稅效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了積極推動(dòng)作用,，并引領(lǐng)全球增值稅改革浪潮。增值稅改革的積極作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面,。

促進(jìn)社會(huì)分工,，提高社會(huì)生產(chǎn)力

增值稅轉(zhuǎn)型改革準(zhǔn)予企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次全部抵扣，使得相同條件下需要繳納的增值稅大幅減少,，增加了企業(yè)的可用現(xiàn)金流,，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求,；同時(shí),，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累而進(jìn)行設(shè)備更新，采用先進(jìn)技術(shù),，提高生產(chǎn)力水平,。

營(yíng)改增改革將增值稅征稅范圍覆蓋到所有行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，將所有產(chǎn)品和服務(wù)納入抵扣范圍,，彌補(bǔ)了增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及范圍狹窄,、效果有限的不足，進(jìn)一步減少了重復(fù)征稅,，減輕了生產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),，進(jìn)一步滿足了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)專業(yè)化分工的內(nèi)在要求，有利于改進(jìn)“大而全”“小而全”的低效能生產(chǎn)模式,，推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展,，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，提高社會(huì)生產(chǎn)力水平,。

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),，發(fā)掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力

資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)由于長(zhǎng)期資本投資所占比重較大，增值稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的變化對(duì)其影響較大,。相比于加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè),，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)的比重更大，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)它們更有利,，有力地促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展,，這也符合當(dāng)時(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向,。

其后的營(yíng)改增改革對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用更為明顯：一方面，服務(wù)業(yè)可以將外購(gòu)商品和服務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅金納入抵扣范圍,，減少應(yīng)納稅額,、降低企業(yè)成本，促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展,，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以第三產(chǎn)業(yè)為重心發(fā)展,；另一方面，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅,，使這些行業(yè)能將費(fèi)用納入抵扣范圍,，降低服務(wù)消費(fèi)成本，從而使社會(huì)增加對(duì)服務(wù)業(yè)的消費(fèi),，有利于提升產(chǎn)品技術(shù)含量和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,，不斷發(fā)掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和潛能,。

優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu),，促進(jìn)貿(mào)易出口

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅,，不僅存在重復(fù)征稅的問題,，而且由于難以準(zhǔn)確計(jì)算出口商品增值稅稅負(fù)導(dǎo)致難以徹底地實(shí)施出口退稅，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)均處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位,。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革既解決了重復(fù)征稅問題,，又解決了出口退稅問題，增強(qiáng)了我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力,，對(duì)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展有著重要的意義,。

增值稅擴(kuò)圍后，更是將廣大服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍,，并相應(yīng)調(diào)整和擴(kuò)大勞務(wù)退稅范圍,，建立健全的服務(wù)貿(mào)易出口退稅機(jī)制，使勞務(wù)也能以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),，對(duì)促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的出口產(chǎn)生了積極影響,，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易在對(duì)外貿(mào)易中所占比例,，推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展,。

后營(yíng)改增時(shí)期減稅還有哪些招

面對(duì)國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本過快上漲的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，李克強(qiáng)總理在2017年政府工作報(bào)告中指出：今年赤字率保持不變,，主要是為了進(jìn)一步減稅降費(fèi),，全年再減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右、涉企收費(fèi)約2000億元,，一定要讓市場(chǎng)主體有切身感受,。這反映出政府為實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本的決心,。

增值稅作為我國(guó)第一大稅種，增值稅的減收不僅能夠激發(fā)企業(yè)活力,，也符合我國(guó)增加直接稅比重,、降低間接稅比重的稅制改革方向。進(jìn)一步推進(jìn)增值稅減稅,，可以從以下幾個(gè)方面入手：

繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅率簡(jiǎn)并改革

不論是增值稅基本原理,，還是發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都能說明一個(gè)問題：過多檔次的稅率設(shè)計(jì)不利于增值稅中性特征的發(fā)揮,，也給稅收征管帶來較多難題,。因此，簡(jiǎn)并增值稅稅率是后營(yíng)改增時(shí)期建設(shè)現(xiàn)代型增值稅不得不面對(duì)的首要問題,。我國(guó)已經(jīng)開始推行增值稅稅率改革,，即從2017年7月開始，將增值稅稅率由17%,、13%,、11%、6%四檔調(diào)整為17%,、11%和6%三檔,，取消了13%這一稅率檔次。

從增值稅稅率的國(guó)際比較來看,，2014年,，經(jīng)合組織34個(gè)成員國(guó)中，除美國(guó)沒有開征增值稅外,，21個(gè)成員國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)置在20%以上,，與這些國(guó)家相比，我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率處于中等水平,，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負(fù)的空間并不太大,。而就稅率檔次來看，盡管已經(jīng)進(jìn)行一定的簡(jiǎn)化,，但仍然存在著三檔基本稅率,，還存在進(jìn)一步簡(jiǎn)并的空間。

可考慮建立增值稅退稅制度

受財(cái)政收入及管理等客觀因素制約,，我國(guó)除了在出口環(huán)節(jié)外一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度,，而是實(shí)施增值稅留抵制度，這使得企業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)嫁至下一個(gè)環(huán)節(jié),。

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