（原標題：美國減稅計劃不過是一張A4紙營改增一年減稅6800億）

增值稅改革的減稅效應

營改增1年減稅6800億,，增值稅兩次改革減稅逾1.2萬億

文章導讀：從稅制優(yōu)化的角度看,，這兩次改革都是通過減稅來發(fā)揮對微觀主體和宏觀經(jīng)濟運行的積極調(diào)控作用。

不久前，大洋彼岸的美國總統(tǒng)特朗普宣布了重磅改革——減稅,！

一時間,，關于稅收負擔和減稅的討論聲再起,。但是,，現(xiàn)實的情況則是：美國這份萬眾矚目的減稅計劃，內(nèi)容不過是一張A4紙,。而與此同時,，恰逢中國營改增全面實施一周年，據(jù)市場預估其減稅規(guī)模就達6800億,。不僅如此,，中國過去5年累計減稅已逾1.2萬億元。

2009年以來,，我國對增值稅進行了兩次改革，這兩次改革對我國社會經(jīng)濟的影響重大,，意義深遠,。從稅制優(yōu)化的角度看，這兩次改革都是通過減稅來發(fā)揮對微觀主體和宏觀經(jīng)濟運行的積極調(diào)控作用,。

增值稅兩次改革減稅逾1.2萬億

2009年,，中國開始推行“增值稅轉(zhuǎn)型”改革（生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型）；2011年,，推行“增值稅擴圍”（增值稅征收范圍擴展向營業(yè)稅征稅范圍）改革,，兩次改革的目的均是通過減少中間環(huán)節(jié)的重復征稅不斷促進增值稅的優(yōu)化，但在改革內(nèi)容和減稅規(guī)模上存在差異,。

第一次改革：增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景是2008年的全球金融危機使國內(nèi)許多企業(yè)面臨著較大的經(jīng)營困難,，生產(chǎn)型增值稅不準予扣除當期購入固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定形成了對固定資產(chǎn)的重復征稅，進一步加重了企業(yè)的負擔,。為了減輕企業(yè)稅收負擔,、克服國際金融危機帶來的不利影響,，2009年我國開始推行增值稅全面轉(zhuǎn)型的改革。

改革以允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅為核心內(nèi)容,，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策,，并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。

根據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù),，2009年全年國內(nèi)增值稅收入18481.24億元,，同比增長2.7%，比2008年增速低20.6個百分點,，全年國內(nèi)增值稅收入雖實現(xiàn)增收,，但前10個月國內(nèi)增值稅累計收入均為減收。據(jù)稅務機關統(tǒng)計,，從2009年到2011年的三年間,，增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的減稅總規(guī)模累計5000多億元，明顯減輕了企業(yè)的稅收負擔,。同時,，我國中部的山西、安徽,、江西,、河南、湖北,、湖南6省增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍全面推開后的前8個月就完成增值稅抵退156億元,。

第二次改革：增值稅擴圍（營改增）

盡管2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型消除了對企業(yè)購入固定資產(chǎn)的重復征稅，降低了企業(yè)的成本,，但增值稅與營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構造成增值稅抵扣鏈條不完整,，無法最大限度發(fā)揮消費型增值稅的優(yōu)勢，使增值稅轉(zhuǎn)型的效果打了折扣,，征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型改革中幾乎沒有受益,，且營業(yè)稅重復征稅的問題也不利于服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

為消除重復征稅,、減輕企業(yè)負擔,、完善稅制、支持服務業(yè)發(fā)展,，2012年1月1日起,，營業(yè)稅改征增值稅試點首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展。此后,，北京,、深圳等地也提出了增值稅改革試點方案。到2013年8月，營改增范圍已推廣到全國試行,。2014年1月和6月,，又分別將鐵路運輸業(yè)、郵政服務業(yè)和電信業(yè)納入試點,。2016年5月1日全面推開營改增,，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)和生活服務業(yè)最后4個行業(yè)納入增值稅征收范圍,，營業(yè)稅徹底退出我國稅收歷史的舞臺。

根據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計,，營改增實施以來,，約98%的試點納稅人實現(xiàn)了稅負下降或持平，從2012年1月試點開始實行到2017年2月,，營改增帶來的減稅總規(guī)模累計已超過1.2萬億元,。這場營業(yè)稅改征增值稅的改革涉及到原征收營業(yè)稅的近1600萬戶企業(yè)納稅人、1000萬自然人納稅人和超過2萬億元的營業(yè)稅收入,，這是1994年實行分稅制以來力度最大,、最有影響力的稅制優(yōu)化改革。

國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示,，2016年5月至11月,，建筑、房地產(chǎn),、金融,、生活服務四大行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應納稅額6409億元，與應繳納營業(yè)稅相比,，減稅1105億元,，稅負下降14.7%，其中金融業(yè)減稅367億元,，稅負下降14.72%,；建筑業(yè)減稅65億元，稅負下降3.75%,；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負下降7.9%,；生活服務業(yè)減稅562億元,，稅負下降29.85%。據(jù)統(tǒng)計,，截至今年4月30日,，營改增試點一周年將實現(xiàn)減稅6800億元左右。

各個地區(qū)的減稅效果也非常顯著,。根據(jù)各地國稅局統(tǒng)計,，上海,、廣東、北京等27個?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市）2016年全年營改增的減稅總規(guī)模達到5225億元，其中上海減稅規(guī)模最大,，達到840億元,；廣東位列第二，減稅達673億元,；北京緊隨其后,，減稅約641億元；江蘇營改增減稅約470億元,，浙江,、山東、四川減稅規(guī)模在300億元左右,。

兩次增值稅改革的減稅機制有何不同

增值稅抵扣制度是目前各國增值稅制度的核心之一,，也是體現(xiàn)增值稅中性作用的制度源頭。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革和擴圍改革實質(zhì)上都是通過完善增值稅抵扣制度來消除重復征稅,、減輕我國企業(yè)稅負,，但兩者發(fā)揮減稅效果的具體途徑有所不同。

增值稅轉(zhuǎn)型：消除對購入固定資產(chǎn)重復征稅

生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅的主要區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,，稅基相當于國民生產(chǎn)總值,，稅基最大，但重復征稅也最嚴重,；消費型增值稅允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅,，稅基相當于最終消費，稅基最小,，但消除重復征稅也最徹底,。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之前，我國實行生產(chǎn)型增值稅,，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額不準予抵扣,，形成對外購固定資產(chǎn)的重復征稅。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革準予企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)進項稅額,，消除了重復征稅,。

增值稅擴圍：擴大增值稅的可抵扣范圍

在增值稅擴圍改革前，既存在繳納增值稅的經(jīng)濟主體,，又存在繳納營業(yè)稅的經(jīng)濟主體,，增值稅擴圍改革通過不同途徑影響著兩類經(jīng)濟主體的稅負：一方面，對原有增值稅主體而言，營改增之前,，其購入的營業(yè)稅領域的服務進項稅額是不能夠抵扣的,，其進項稅額扣除是不完整的，營改增后則可以將生產(chǎn)支出中含有的增值稅稅金全部納入抵扣,，抵扣范圍的擴大會減少本環(huán)節(jié)繳納的稅額,；另一方面，對新納入的增值稅主體而言,，企業(yè)可以將在原營業(yè)稅制度下進行服務消費承擔的稅金在下一交易環(huán)節(jié)抵扣掉,，從而減少或避免商品與服務中間環(huán)節(jié)的重復征稅。

兩次增值稅改革對宏觀經(jīng)濟有哪些效應

增值稅改革對我國經(jīng)濟運行產(chǎn)生了積極的影響,，特別是營改增的降稅效應對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級起到了積極推動作用,，并引領全球增值稅改革浪潮。增值稅改革的積極作用主要表現(xiàn)在三個方面,。

促進社會分工,，提高社會生產(chǎn)力

增值稅轉(zhuǎn)型改革準予企業(yè)當期購入固定資產(chǎn)進項稅額一次全部抵扣，使得相同條件下需要繳納的增值稅大幅減少,，增加了企業(yè)的可用現(xiàn)金流,，有利于刺激投資、擴大投資需求,；同時,，利于企業(yè)擴大資本積累而進行設備更新，采用先進技術,，提高生產(chǎn)力水平,。

營改增改革將增值稅征稅范圍覆蓋到所有行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，將所有產(chǎn)品和服務納入抵扣范圍,，彌補了增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及范圍狹窄,、效果有限的不足，進一步減少了重復征稅,，減輕了生產(chǎn)企業(yè)稅收負擔,，進一步滿足了經(jīng)濟發(fā)展對專業(yè)化分工的內(nèi)在要求，有利于改進“大而全”“小而全”的低效能生產(chǎn)模式,，推動社會生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展,，促進經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，提高社會生產(chǎn)力水平,。

促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級,，發(fā)掘經(jīng)濟發(fā)展動力

資本有機構成高的產(chǎn)業(yè)由于長期資本投資所占比重較大，增值稅對購入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣規(guī)定的變化對其影響較大,。相比于加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)，基礎產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)的比重更大，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對它們更有利,，有力地促進了基礎產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展,，這也符合當時國家產(chǎn)業(yè)政策的方向。

其后的營改增改革對服務業(yè)發(fā)展的促進作用更為明顯：一方面,，服務業(yè)可以將外購商品和服務中的流轉(zhuǎn)稅金納入抵扣范圍,，減少應納稅額、降低企業(yè)成本,，促進服務業(yè)等行業(yè)的發(fā)展,，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構向以第三產(chǎn)業(yè)為重心發(fā)展；另一方面,，對現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅,，使這些行業(yè)能將費用納入抵扣范圍，降低服務消費成本,，從而使社會增加對服務業(yè)的消費,，有利于提升產(chǎn)品技術含量和企業(yè)競爭力，不斷發(fā)掘經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力和潛能,。

優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構,，促進貿(mào)易出口

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，我國實行的生產(chǎn)型增值稅,，不僅存在重復征稅的問題,，而且由于難以準確計算出口商品增值稅稅負導致難以徹底地實施出口退稅，使國內(nèi)產(chǎn)品在國內(nèi)市場和國際市場均處于不利的競爭地位,。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革既解決了重復征稅問題,，又解決了出口退稅問題，增強了我國出口產(chǎn)品的國際競爭能力,，對促進對外貿(mào)易的發(fā)展有著重要的意義,。

增值稅擴圍后，更是將廣大服務業(yè)納入增值稅征收范圍,，并相應調(diào)整和擴大勞務退稅范圍,，建立健全的服務貿(mào)易出口退稅機制，使勞務也能以不含稅價格參與國際市場競爭,，對促進服務貿(mào)易的出口產(chǎn)生了積極影響,，有利于進一步優(yōu)化我國對外貿(mào)易結(jié)構，擴大服務貿(mào)易在對外貿(mào)易中所占比例,，推動對外貿(mào)易發(fā)展,。

后營改增時期減稅還有哪些招

面對國際貿(mào)易競爭加劇和國內(nèi)勞動力成本過快上漲的經(jīng)濟形勢，李克強總理在2017年政府工作報告中指出：今年赤字率保持不變,，主要是為了進一步減稅降費,，全年再減少企業(yè)稅負3500億元左右,、涉企收費約2000億元，一定要讓市場主體有切身感受,。這反映出政府為實體經(jīng)濟降成本的決心,。

增值稅作為我國第一大稅種，增值稅的減收不僅能夠激發(fā)企業(yè)活力,，也符合我國增加直接稅比重,、降低間接稅比重的稅制改革方向。進一步推進增值稅減稅,，可以從以下幾個方面入手：

繼續(xù)推進增值稅稅率簡并改革

不論是增值稅基本原理,，還是發(fā)達國家相關實踐經(jīng)驗，都能說明一個問題：過多檔次的稅率設計不利于增值稅中性特征的發(fā)揮,，也給稅收征管帶來較多難題,。因此，簡并增值稅稅率是后營改增時期建設現(xiàn)代型增值稅不得不面對的首要問題,。我國已經(jīng)開始推行增值稅稅率改革,，即從2017年7月開始，將增值稅稅率由17%,、13%,、11%、6%四檔調(diào)整為17%,、11%和6%三檔,，取消了13%這一稅率檔次。

從增值稅稅率的國際比較來看,，2014年,，經(jīng)合組織34個成員國中，除美國沒有開征增值稅外,，21個成員國的增值稅標準稅率設置在20%以上,，與這些國家相比，我國增值稅標準稅率處于中等水平,，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負的空間并不太大,。而就稅率檔次來看，盡管已經(jīng)進行一定的簡化,，但仍然存在著三檔基本稅率,，還存在進一步簡并的空間。

可考慮建立增值稅退稅制度

受財政收入及管理等客觀因素制約,，我國除了在出口環(huán)節(jié)外一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度,，而是實施增值稅留抵制度，這使得企業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)嫁至下一個環(huán)節(jié),。

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