近期，關(guān)于中國將征收“海外富人稅”的傳聞引起了國內(nèi)外廣泛關(guān)注,。實(shí)際上,，我國對(duì)全球征稅一直有政策依據(jù)，但執(zhí)行力度有限,。對(duì)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人,，自2019年起設(shè)有6年的“豁免期”,，當(dāng)前距離首次到期時(shí)間逐漸接近。

從現(xiàn)有文件來看,，針對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅尚無具體細(xì)則,。一些傳聞如“中國要對(duì)全球范圍內(nèi)具有中國國籍的高凈值人群征收稅”、“1000萬美元是門檻”,、“海外上市公司股東被波及”等信息尚無權(quán)威依據(jù),。北京大成律師事務(wù)所高級(jí)合伙人肖颯表示，相比國際上大部分發(fā)達(dá)國家已有較為完備的相關(guān)制度,，我國在境外個(gè)人所得稅征收方面的法律規(guī)定相對(duì)滯后,。2020年出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定為具體執(zhí)行做好了制度準(zhǔn)備，但在過去實(shí)際落實(shí)方面并不嚴(yán)格,，主要考慮可能是經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及防止資本外流等因素,。

不少稅法人士認(rèn)為，一國對(duì)應(yīng)稅居民境外所得征稅是大勢(shì)所趨,，中國跟進(jìn)國際做法或只是時(shí)間問題,。未來若我國也嚴(yán)格按照相關(guān)政策法律進(jìn)行征稅，還需考慮可能面臨的部分應(yīng)稅居民通過轉(zhuǎn)換國籍,、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式避稅的問題,。

國家稅務(wù)總局辦公廳在今年3月的一則個(gè)稅匯算服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)提示案例中強(qiáng)調(diào)，境外所得要申報(bào),，切勿隱瞞存僥幸,。根據(jù)2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》，我國個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人,。居民個(gè)人指在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人；非居民個(gè)人指在中國境內(nèi)無住所又不居住,，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人,。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均需依法繳納個(gè)人所得稅,。

這也意味著,，我國的居民個(gè)人無論從境外還是境內(nèi)取得應(yīng)稅所得，或是居民個(gè)人從境內(nèi)取得應(yīng)稅所得并通過其他途徑“轉(zhuǎn)移”至境外,，理論上都在個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi),。居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅,。

同年修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人境外所得征稅給出了部分“豁免權(quán)”,。在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅,；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

到了2019年3月和2020年1月17日,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局先后聯(lián)合發(fā)布了相關(guān)公告，進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)征稅范圍,、征稅對(duì)象,、報(bào)稅方法等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)的一個(gè)案例顯示,，某企業(yè)外派員工小何未如實(shí)申報(bào)境外收入,，最終被責(zé)令補(bǔ)繳稅款及滯納金，并受到批評(píng)教育,。

肖颯表示,，早在2020年相關(guān)話題就曾引起過一輪關(guān)注。此次再現(xiàn)傳言的原因還不清楚,，但該政策如果嚴(yán)格執(zhí)行將很大程度影響到我國在海外有資產(chǎn)的高凈值人群,。事實(shí)上，3號(hào)文中關(guān)于境外所得概念,、應(yīng)納稅額,、抵免稅額及限額計(jì)算方法、免稅或減稅范圍,、申報(bào)對(duì)象等已較為詳細(xì),，但近期傳言中的“1000萬美元以上起征稅”、“20%稅率”等沒有明確規(guī)定,。

根據(jù)《判定標(biāo)準(zhǔn)》,，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)，6年周期及周期內(nèi)的居住連續(xù)性是一個(gè)重要因素,。這意味著,，自2019年及之后算起，若無住所個(gè)人連續(xù)6年在中國境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,，則從第7年開始將要為境外所得納稅,；如果6年中有任何1年上述條件中斷，則第7年繼續(xù)免繳個(gè)人境外所得稅,。

盡管3號(hào)文明確適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜,，但我國對(duì)于境外個(gè)人所得稅的征收政策在過去落實(shí)不嚴(yán)格。一方面是因?yàn)榍笆觥盎砻狻睏l款，另一方面也是考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及防止資本外流,。目前,，承諾實(shí)施CRS的國家和地區(qū)已達(dá)到142個(gè)，確定交換信息到中國大陸的轄區(qū)則已經(jīng)達(dá)到105個(gè),?；贑RS標(biāo)準(zhǔn)，居民個(gè)人境外機(jī)構(gòu)賬戶,、個(gè)人境外資產(chǎn)信息和個(gè)人基本信息等均會(huì)被交換給中國稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān),。

在美國，雖然沒有加入上述國際標(biāo)準(zhǔn),，但也早在2010年就制訂了《雇傭法》,，并規(guī)定了《海外賬戶納稅法案》（FATCA），實(shí)施了專門針對(duì)美國應(yīng)稅居民的海外金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息收集制度,，世界上大部分的金融機(jī)構(gòu)都已按照這個(gè)法案的要求向美國政府提供美國人的境外金融賬戶信息,。

在不少稅法人士看來，基于稅收理論和國際趨勢(shì),，中國對(duì)居民個(gè)人境外所得征稅是大勢(shì)所趨,。肖颯也表示，中國現(xiàn)在只是走在發(fā)達(dá)國家后面,，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，未來真正落實(shí)該項(xiàng)稅收制度只是時(shí)間問題。

在稅收抵免方面,，《個(gè)人所得稅法》第七條明確了境外所得的稅收抵免條款,，即居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。3號(hào)文也對(duì)抵免條款進(jìn)行了細(xì)化，并給出了具體的抵免限額計(jì)算公式,。肖颯指出,，目前征稅難度較大，符合法律規(guī)定的稅收居民（高凈值人群）有可能通過轉(zhuǎn)換國籍,、將資產(chǎn)遷入CRS覆蓋范圍外等方式規(guī)避納稅,。但她也強(qiáng)調(diào)，居民仍有合法的避稅方式可選,，建議大家認(rèn)清趨勢(shì),、學(xué)習(xí)知識(shí)、依法納稅,。