近期,，關(guān)于中國將征收“海外富人稅”的傳聞引起了國內(nèi)外廣泛關(guān)注。實際上,，我國對全球征稅一直有政策依據(jù),，但執(zhí)行力度有限,。對于在中國境內(nèi)無住所的個人，自2019年起設(shè)有6年的“豁免期”,，當(dāng)前距離首次到期時間逐漸接近,。

從現(xiàn)有文件來看，針對境外所得征收個人所得稅尚無具體細則,。一些傳聞如“中國要對全球范圍內(nèi)具有中國國籍的高凈值人群征收稅”,、“1000萬美元是門檻”、“海外上市公司股東被波及”等信息尚無權(quán)威依據(jù),。北京大成律師事務(wù)所高級合伙人肖颯表示,，相比國際上大部分發(fā)達國家已有較為完備的相關(guān)制度，我國在境外個人所得稅征收方面的法律規(guī)定相對滯后,。2020年出臺的相關(guān)規(guī)定為具體執(zhí)行做好了制度準備,，但在過去實際落實方面并不嚴格，主要考慮可能是經(jīng)濟發(fā)展以及防止資本外流等因素,。

不少稅法人士認為,，一國對應(yīng)稅居民境外所得征稅是大勢所趨，中國跟進國際做法或只是時間問題,。未來若我國也嚴格按照相關(guān)政策法律進行征稅,，還需考慮可能面臨的部分應(yīng)稅居民通過轉(zhuǎn)換國籍、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式避稅的問題,。

國家稅務(wù)總局辦公廳在今年3月的一則個稅匯算服務(wù)與風(fēng)險提示案例中強調(diào),，境外所得要申報，切勿隱瞞存僥幸,。根據(jù)2018年修訂的《個人所得稅法》,，我國個人所得稅的納稅人包括居民個人和非居民個人。居民個人指在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人,；非居民個人指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人,。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，均需依法繳納個人所得稅。

這也意味著,，我國的居民個人無論從境外還是境內(nèi)取得應(yīng)稅所得,，或是居民個人從境內(nèi)取得應(yīng)稅所得并通過其他途徑“轉(zhuǎn)移”至境外，理論上都在個人所得稅征收范圍內(nèi),。居民個人從中國境外取得所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅,。

同年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對在中國境內(nèi)無住所的個人境外所得征稅給出了部分“豁免權(quán)”,。在中國境內(nèi)無住所的個人,，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,，免予繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算,。

到了2019年3月和2020年1月17日，財政部,、稅務(wù)總局先后聯(lián)合發(fā)布了相關(guān)公告,，進一步明確了標準并對征稅范圍、征稅對象,、報稅方法等進行了詳細規(guī)定,。稅務(wù)機關(guān)通報的一個案例顯示，某企業(yè)外派員工小何未如實申報境外收入,，最終被責(zé)令補繳稅款及滯納金,，并受到批評教育。

肖颯表示,，早在2020年相關(guān)話題就曾引起過一輪關(guān)注,。此次再現(xiàn)傳言的原因還不清楚，但該政策如果嚴格執(zhí)行將很大程度影響到我國在海外有資產(chǎn)的高凈值人群,。事實上,，3號文中關(guān)于境外所得概念、應(yīng)納稅額,、抵免稅額及限額計算方法,、免稅或減稅范圍、申報對象等已較為詳細,，但近期傳言中的“1000萬美元以上起征稅”,、“20%稅率”等沒有明確規(guī)定。

根據(jù)《判定標準》,，在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間的判定標準,，6年周期及周期內(nèi)的居住連續(xù)性是一個重要因素。這意味著,，自2019年及之后算起,，若無住所個人連續(xù)6年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，則從第7年開始將要為境外所得納稅,；如果6年中有任何1年上述條件中斷,，則第7年繼續(xù)免繳個人境外所得稅。

盡管3號文明確適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜，但我國對于境外個人所得稅的征收政策在過去落實不嚴格,。一方面是因為前述“豁免”條款,，另一方面也是考慮到經(jīng)濟發(fā)展以及防止資本外流。目前,，承諾實施CRS的國家和地區(qū)已達到142個,，確定交換信息到中國大陸的轄區(qū)則已經(jīng)達到105個?；贑RS標準,，居民個人境外機構(gòu)賬戶、個人境外資產(chǎn)信息和個人基本信息等均會被交換給中國稅務(wù)監(jiān)管機關(guān),。

在美國,，雖然沒有加入上述國際標準，但也早在2010年就制訂了《雇傭法》,，并規(guī)定了《海外賬戶納稅法案》（FATCA）,，實施了專門針對美國應(yīng)稅居民的海外金融資產(chǎn)財務(wù)信息收集制度，世界上大部分的金融機構(gòu)都已按照這個法案的要求向美國政府提供美國人的境外金融賬戶信息,。

在不少稅法人士看來,，基于稅收理論和國際趨勢，中國對居民個人境外所得征稅是大勢所趨,。肖颯也表示,，中國現(xiàn)在只是走在發(fā)達國家后面，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善和社會經(jīng)濟的發(fā)展,，未來真正落實該項稅收制度只是時間問題,。

在稅收抵免方面，《個人所得稅法》第七條明確了境外所得的稅收抵免條款,，即居民個人從中國境外取得的所得,，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,。3號文也對抵免條款進行了細化,，并給出了具體的抵免限額計算公式。肖颯指出,，目前征稅難度較大,，符合法律規(guī)定的稅收居民（高凈值人群）有可能通過轉(zhuǎn)換國籍、將資產(chǎn)遷入CRS覆蓋范圍外等方式規(guī)避納稅,。但她也強調(diào),，居民仍有合法的避稅方式可選，建議大家認清趨勢,、學(xué)習(xí)知識,、依法納稅。